المخزون Inventory
أساسيات مفهوم المخزون Essential Inventory Concept
1. المخزون كأصول Inventory as an Asset
2. تعريف المخزون definition of Inventory
3. هدف تفسير المخزون objective of accounting for inventory
أنواع المخزون
1. جملة ومفرد Whole Sale – Retail
2. التصنيع Manufacturing
• المواد الخام Raw Material
• أعمال تحت التنفيذ work in process
• بضاعة جاهزة Finished Goods
• التجهيزات Supplies
3. الشحنة consignment
4. المتاجرة في Trade- in
5. إعادة أمتلاك Repossessed
6. عقد الأنتاج Contract Production
7. منتج ينضج في اكثر من سنة Product Maturing in one or more year
8. قطع الغيار Spare Part
9. متنوعة Miscellaneous
تقدير الكميات العددية Determining physical quantities
1. مقدمة Introduction
2. النظام الدوري Periodic System
• نظام عد الكميات Physical Count procedure
• القطع Cutoff
3. النظام الدائم Perpetual system
• إجراءات حفظ السجلات Record keeping procedures
• القطع Cutoff
• إجراءات الرقابة على كميات المخزون
طرق التثمين Valuations Methods
التكلفة Cost
a) كلفة طلب شغل Job-order Cost
b) تكلفة التنفيذ Process Cost
c) محتويات المواد المباشرة Direct Material Component
d) محتويات العمالة المباشرة Direct Labor Component
e) محتويات الأعباء Overhead Component
f) تخصيص الأعباء Overhead allocation
أقل الأسعار او السوق Lower of cost or Market
a) اعتبارات الوارد اخير صادر أول LIFO Considerations
تكلفة المفرد Retail Cost
فوق الكلفة above Cost
تكلفة الأستبدال Replacement Cost
صافّي القيمة القابلة للتحقيق Net realizable value
طريقة إجمالي الربح gross Margin method
في إتّصال شراء أتحاد الشركات In connection of purchase business combination
الرقابة على الإجراءات للمساعدة على إنجاز تثمين المخزون الصحيح control procedures to help achieve a proper inventory valuation
تدفق الكلفة Flow of Cost
مقدمة
الوارد اولا صادر اولا FIFO
الوارد اخيرا صادر اولا LIFO
• طرق السلع المعيّنة specific goods methods
• طريقة قيمة دولار Dollar value method
• تقنيات الإمتداد المضاعفة Double extension techniques
• تقنيات وصلة سلسلة Link chain techniques
• البيع بالمفرد الوارد اخير صادرأول Retail LIFO method
• التثمين الذي طبقة السنة الجارية Valuation the current year layer
• عناصر جديدة New Items
• قضايا الوارد اخير صادر اول Other FIFO Matters
متوسط الكلفة Average Cost
التعريف المعيّن Specific identification
الفرضية الأخرى Other Assumptions
أهداف وإجراءات الرقابة Control objectives and procedures
إجراءات الرقابة العامة
a) الوقاية العددية Physical safeguards
b) السياسة المكتوبة written policy
c) التسويات Reconciliation
d) الموازنة Budgeting
e) أستعمال التكاليف المعيارية وتحليل الأختلافات Use of standard cost and analysis of variances
f) إجراءات رقابية معينة Specific Control Procedure
تأثير قوانين الضريبة Effect of tax Regulation
a) مقدمة
b) راسمالة التكاليف الغير مباشرة Capitalization of Indirect cost
c) القيمة المخفّضة write downs
أحتياجات الكشف في القوائم المالية Financial statement disclosure requirement
a) GAAP Requirement
b) SEC Requirement
النظرة العامّة
أن محاسبة المخزون تم التعامل معها بالتطبيقات اكثر من التصريحات مثل التطور الذي حصل في مراحل التصنيع . الأساليب المحاسبية تطورت لتعريف الكلفة القابلة للتطبيق والتي تخصص أو تحمل الي المخزون . معايير المحاسبة الموثوق بها والمتعلق بمحاسبة المخزون والتقارير المالية ليست واسعه . أن مهنة المحاسبة أعلنتها بوضوح أن فحص العناصر الفردية والظروف مهمة جدا عند القيام بعملية تقيم المخزون وتطبيق المعايير المشرعة والمقبولة عموما .
أن التكلفة التاريخية هي النقطة الطبيعية في تقييد المخزون على انه اصل من الأصول . ان عملية تحديد تكلفة المخزون ، هي فرضية تدفقات التكلفة Cost outflow Concepts يتوجب علينا أختيارها . أن الخيارات البديلة لتقيم المخزون التي تستثني أصطلاحات التلكفة التاريخية تستعمل لحالات محددة ومخصصة لنوعية من المخزون ( سعر البيع مطروح منه سعر التخلص Disposal Cost للمعادن الثمينة ، وصافي القيمة الممكن تحقيقها في المتاجرة ). أن انخفاض القيمة الدفترية للمخزون الي مبلغ اقل من التكلفة قد يكون من الضروري و ناتج من عناصر تلف المخزون Damage goods او التغيرفي ظروف السوق .
في هذا الشرح سوف نتناول تكلفة المخزون في تفاصيل اكثر وذلك من خلال إيجاد الأرشدات والدلائل ذات الصلة بالموضوع من خلال معايير المحاسبة الجديرة بالقبول وذلك بوضع الأمثلة التي توضح التطبيقات العملية للمبادئ الأساسية . خلال الطرح الذي سوف اقوم به سوف نفسر جميع انواع المخزون والطرق العملية في تقديروإحصاء كميات المخزون ، اخيرا سوف نستكشف تقنية الرقابة الداخلية الفعالة واحتياجات الأفصاح في القوائم المالية .
أساسيات مفهوم المخزون Essential Inventory Concept
المخزون كأصل: Inventory as an Assets
الفقرة رقم 25 من FASB Concept Statement No 6. " عناصر القوائم المالية " تصف الأصل (( إحتمالية الحصول على او الرقابة على المنفعة المستقبلية لكيان معين نتيجة لعملية او صفقات سابقة )) . المخزون عادة يتم الحصول عليها او نتيجة التبادل الأحق . أن هذه المنفعة او الخدمة تبرّر الإمكانية في تصنيف المخزون كأصول المشروع (المنشأة) - التي تسيطر عليه . طبيعيا المخزون سوف يتحول الي نقد او اصول اخرى خلال دورة التشغيل للنشاط Operation activity cycle المنشأة او الوحدة الأقتصادية أي كان المسمى . في الحقيقة هذه المعالجة التي اسست دورة التشغيل والنتيجة المخزون نموذجيا يصنف أصل متداول Current Asset عند إعداد الميزانية العمومية المصنفة Classified balance sheet .
تعريف المخزون Definition of Inventory
أن التوجيه الأساسي الموثوق به الذي يركز في التقرير المالية على ذكر المخزون هو ARB No.43 تحت الفصل رقم 4 تسعير المخزون - وهي تقوم بتعريف المخزون التجاري والصناعي للمنشأة كالآتي :
The Segregate of those items of tangible personal property which (1) are held for sale in the ordinary course of business (2) are in process of production for such sales (3) are to be currently consumed in the production of goods or services to be available for sale.
المخزون هو عبارة عن مجموع كل من عناصر الممتلكات الشخصية الملموسة والتي (1) هي محتفظ بها للمبيعات في سير العمل العادي (2) في عملية الإنتاج لهذا المبيعات (3) سيستهلك حاليا في إنتاج السلع أو الخدمات اللّتان ستكونان متوفرة للبيع.
هذا التعريف جعلها واضحة ان المتاجرة التسويقية سواء المفرد او الجملة او البضاعة الجاهزة ، الأعمال تحت التنفيذ، المواد الخام للتصنيع تشكل اساس عناصر المخزون . كما ذكر ARB 43 استثنى من المخزون الأصول طويلة الأمد والتي هي خاضة للأستهلاك . على سبيل المثال المباني والمعدات والتي تزود بالمنافع والتي عادة تفوق الدورة الأنتاجية او التشغلية لذلك يتوجب تصنيفها تحت أصول غير جارية . رقم 43 ذكر ان مثل هذه الأصول يتوجب عدم تصنيفها كمخزون حتى لو انتهت صلاحيتهم ويحتفظ بهما من اجل البيع .
هدف تفسير المخزون objective of accounting for inventory
أن بيع المخزون الي الزبائن في أغلب الأحيان المكوّن الأهمّ للدخل للمشروع التجاري . أن مطابقة Matching تكاليف المخزون مع الأيرادات المستلمة من بيع هذه البضاعة من اجل تقدير دخل الفترة هي الهدف الأساسي وراء محاسبة المخزون . كلف المخزون المحمّلة و التي لم توجّه إلى العمليات تمثّل كمية المخزون الذي رحل على الميزانية –رصيد مخزون نهاية المدة . التكلفة المخصصة لسلع في متناول اليدّ يتوجب ان لا تزيد على اية حال عن المنفعة من هذه السلع . في صياغة ثانية رصيد المخزون المدون او المسجل يتوجب ان لا يزيد عن أجمالي الأيرادات ناقص تكلفة البيع والتي سوف تنتج عند بيع هذه السلع .
ان الطرق او الأسلوب المستعمل في قياس تلكفة المخزون يتوجب ان تكون ثابتة من فترة لفترة .الطريقة يجب أن تكون موضوعية لكي تكون نتائج مقارنة التي تنتج بالصفقة المماثلة ، للسماح للتحقّق المستقل ولمنع تلاعب في نتائج العمليات . الكشف الكافي يجب أن يجعل بخصوص طبيعة المخزون والقاعدة المنصوص عليها.
أنواع المخزون Types of Inventory
1) المفرد – الجملة Retail –Wholesale : البيع بالجملة او المفرد نموذجيا يقوم بالترويج وبيع البضاعة الجاهزة للبيع للزبائن . تصبح تكلفة الحصول على الأصول القاعدة لحمل المخزون إلى أن يتم البيع .
2) التصنيع Manufacturing : في عمليات التصنيع ، مراحل التصنيع تنشي السلع من اجل البيع للزبائن او من أجل الأستعمال في عمليات اخرى ، مخزون التصنيع عادة يتم تقسيمه بمراحل التصنيع
• المواد الخام Raw Material : المواد الخام التي سوف يتم تجميعها في منتج اواستعمالها في مراحل الأنتاج والتي لم تدخل مراحل الأنتاج يقال لها مواد خام . الناتج من عملية واحدة يمكن أن يصبح المادة الخام للعملية الأخرى.
• أعمال تحت التنفيذ : Work in process :- سلع يتم تصنيفها كأعمال تحت التنفيذ فور سحب المواد الخام المختزنه ودخولها مراحل التصنيع
• سلع جاهزة Finished Goods :- هي المنتج التامة الصنع والجاهزة للبيع وتعتبر مخزون بضاعة جاهزة
• المؤن : Supplies هي مواد ضرورية في عمليات التصنيع ولكن ليس تركيبه هامه في المنتج النهائي يتم تعريفهم كالتجهيزات . على سبيل المثال براغي يمكن اعتباره تموين للمخزون او زيت لتزيت ماكينة القطع ممكن اعتبارها مؤن مخزون يذكر تصنيع التجهيزات بشكل محدّد ك كنوع المخزون ويلاحظ بأنّ الحقيقة جزء صغير من التجهيزات قد يستعمل للأغراض ما عدا الإنتاج لا يتطلّب تصنيف منفصل
3) إيداع Consignment : - ترتيبات لتسويق والتخزين والتوزيع وإنهاء منتجات شركة يمكن أن يؤدّيا إلى السلع يمكن ان يحتفظ به من قبل طرف اخر غير المالك الأصلي المرسل إليه (الطرف الذي يحتفظ السلع) عموما ممنوع تسجيل المخزون لأن الملكية القانونية إحتفظ به من قبل المرسل ولا تبادل حدث إنّ رصيد مخزون الشحنة كثيرا يندمج مع الأعمال تحت التنفيذ و مخزون السلع التامة الصنع التي يتم الأفصاح عنها في القوائم المالية للمرسل إليه . تتضمّن الأمثلة المخزون يحتفظ به للبيع في محلات بيع المفرد التي أودعت من قبل المنتج، ومكوّنات أحتفظ بها من قبل الورشة الميكانيكية الخارجية الّتي ستستعمل في منتج أكبر من قبل المرسل.
4) المتاجرة في Trade-In : بعض الشركات تحصل على السلع المقبولة من الزبائن المرتبطة مع مبيعات المنتجات الأخرى ،هذه السلع قد أو قد لا تكون مشابهة لمنتجات المواد المباعة أو الأخرى للبائع . مثال لوحة الذاكرة memory Card قبلت في التجارة من قبل منتج الحاسوب عندما تطور أجهزة الزبون. المتاجرة في المخزون يجب أن تقيّم في صافي القيمة القابلة للتحقق ، تعرّف كما سعر البيع المقدرناقص كلفة التالفه . التخفيض أو العلاوة خصما من قائمة أسعار السلع المباعة ليست قيمة ملائمة للتخصيص إلى التجارة في المخزون ،لأن التخفيض يخصّ في أغلب الأحيان إلى إستراتيجية التسويق والعوامل الأخرى ليسا متعلّقة بالتجارة في المواد .
5) مستعاد Repossessed : بالإرتباط مع جهود مجموعتها , الشركة قد تستعيد منتجها من الزبون . الشركات التي تزوّد التمويل للمستهلك تتعامل مع المخزون المستعادة في أغلب الأحيان الحالة المادية للممتلكات قد تتفاوت على نحو واسع وستؤثّر على قرار الشركة بخصوص الترتيب على سبيل المثال (جدّد، يعرض للبيع بتخفيض، التوالف – النفايات ) التكلفة البديلة الطريقة الأساسية للتقييم إستعادت السلع . إذا تكلفة بديلة لا تستطيع أن تكون محدّدة بواقعية، صافي القيمة القابلة للتحقق يجب أن تستعمل. تسجيل إستعادت مادة بناء على الأرصدة المستحقة القابل للإستلام من الزبون ليس طريقة ملائمة ،لأن هذه النظرة لا تعتبر الشرط ومنافع المادة المستعادة .
6) إنتاج عقد contract production : الشركة قد تدخل في تعاقد مع أيّ الزبون يزوّد مواصفاتا لإنتاج السلع، يبني الوسائل، أو يزوّد الخدمات .
7) المنتج يكتمل في اكثر من سنة Products maturing in more than one Year : بعض المنتجات مثل التبغ والأرواح والماشية ومنتجات الغابة - يحتفظ بها لفترة زمنية طويلة حتى تستحق للبيع أو إدراج في المنتج تام الصنع. التجارة المعترف بها أن تصنّف مثل هذه مواد المخزون كأصول جارية على الرغم من العملية المعمّرة المطلوبة .
8) قطع الغيار Spare Parts : لخدمة زبائنهم، العديد من الشركات (خصوصا تجّار أجهزة ومنتجين) تحتفظ بتجهيزات قطع الغيار لمنتجاتهم. وشركات النقل تحتفظ بقطع الغيار للسماح الأساطيل للعمل بإستمرارية . قطع الغيار عادة يتم تصنيفها كمخزون عندما العديد من مواد القيمة الصغيرة تتضمّن الشركات تدثر الكلف ذات العلاقة على قاعدة منظّمة لقطع الغيار الأكثر ثمنا، كميات تتعقّب وقيم تحدّد بطرق الجرد التقليدية التي ناقشت في هذا الشرح .
مثال على التقرير المالي :
Financial Reporting Example
XYZ Freight Corporation and Subsidiaries
Consolidated Balances Sheets
(Dollars in thousands)
December 31
Assets 20X01 20X2
Currents Assets:
Cash $35,816 $17,906
Trade accounts receivable less
Allowance of $ 8,345,000 & $7,750,000 287,515 259,408
Spare parts and fuel inventory 34,761 33,792
Notes to consolidated Financial statements
Spare part and Fuel Inventory
Spare parts are stated at average cost and fuel inventory is stated at cost on first in first out basis
9) متنوعMiscellaneous : العديد من الأنواع الأخرى للمنتجات قد تصنّف كمخزون لأغراض إعداد التقارير المالية تتضمّن الأمثلة النواتج العرضية (النواتج الثانوية التي تنتج من عملية التصنيع، خصوصا في المواد الكيمياوية وصناعات الغاز والنفط) المواد القابلة للإستعمال ثانية (مثل حاويات الشراب) ومنتجات إستخلاصية .
تقدير الكميات الطبيعية للمخزون Determining Physical Quantities
مقدمة : Introduction
سمة مهمة لمحاسبة المخزون أن تحصي الكميات، يناقش هذا القسم الطرق الأساسية التي تستعملان لتقرير كميات السلع المتوفّرة، النظام الدوري والنظام الدائم . عمليا، في أغلب الأحيان طرق الخليط مستعملة أيضا , الشركة قد تستعمل النظام دوري لبعض أنواع الموجودات و الأنظمة الدائمة للآخرين . على سبيل المثال , قد تستعمل شركة فولاذ النظام دائم لأعمال تحت التنفيذ وللمنتجات الفولاذية المنهية لكن النظام دوري لخام، سلع معظم مثل الحديد الخام .
يستخدم النظام الدوري العد والأحصاء الطبيعي لتقدير الكميات الطبيعية المتوفّرة. يحتفظ النظام الدائم بسجلات مفصّلة لتعقب الكميات مستندة على الإضافات والإستعمال . زوّد النظام الدائم رقابة محاسبة داخلية أعظم لأنها تسمح للمستعمل قدرة تمييز وتحرّي الإختلافات بين الكميات الفعلية المتوفّرة والكميات، التي تشير إليه السجلات السجل الإضافي الذي يحتفظ بمتطلبات النظام دائم عموما مبرّر بالرقابة الإضافية أعطت على القيمة العالية وعلى المخزون خارج الموقع . تزوّد أنظمة دائمة بشكل أكبر معلومات إدارية محسّنة للمنتجات الفردية التي يمكن أن تحسّن المبيعات، قرارات العمليات والتسويق المتوفر الأنظمة العظيمة وتشكيلة الأنظمة الآلية إدى إلى إنتشار أنظمة الجرد الدائمة في السنوات الأخيرة .
الشركات قد تستعمل أقل الطرق المتطوّرة لتقرير كميات الجرد في التواريخ المؤقتة مقارنت إلى تلك المستعملة بالإرتباط مع تثمين جرد نهاية السنة .
النظام الدوري Periodic System
إنّ الوسائل الأكثر مباشرة من تقرير الكمية الطبيعية للمخزون المتوفّرة أن تحسبها ، نظام جرد الذي يؤسّس الكميات على أساس العد الراجعة المعروفة بنظام دوري . بعد تأسيس الكميات المتوفّرة كلّ وحدة مضاعفة بتكلفة وحدتها الإنتاجية أن تقرّر قيمة جردها كلفة المبيعات كمية متبقية حصلت عليها بطرح كمية جرد أخر المدة ، من كلفة السلع المتوفرة للبيع .
الرصيد الأفتتاحي للمخزون Beginning Inventory
+ المشتريات وتكلفة الأنتاج + Purchases and Costs of Production
------------------------------------- -------------------------------------------------
السلع المتوفرة للبيع Goods Available for Sales
_ الرصيد الختامي - Ending Inventory
_____________________ _______________________________
تكلفة البضاعة Cost of Sales
==================== =============================
النظام الدوري على الأغلب يكون مستعمل من قبل الشركة صغيرة أو القسم المواد ذات القيمة المنخفضة التي لا تضمن إجراءات الرقابة الأكثر إتقانا . النظام الدوري أيضا مستعمل للمخزون لأن إستعمال بيانات موثوقة لا يمكن عمليا الحصول عليها على سبيل المثال (بعض التجهيزات والمواد الإستخلاصية )
إجراءات العد الطبيعي Physical Count Procedures
الأوامر المكتوبة التي تصف الإجراءات لكي تطبق من قبل الأفراد الذين يشاركون في الإحصاء تعتبر جزء مهم من الجهد ويجب أن تهيّئ وتوزّع بتمام قبل تأريخ الجرد الطبيعي .
الأوامر يجب أن تغطّي كلّ مرحلة الإجراءات وتخاطب هذه الأمور الـ11 :
1. اسم الأشخاص يصوغون ويصادّقون على الأوامر
2. التواريخ وأوقات أخذ جرد
3. اسم الأشخاص مسؤولين على الإشراف على أخذ الجرد
4. التخطط لترتيب وعزل الجرد، يحتوى ذلك الإجراءات الوقائية التي أخذت لتوضيح مراحل العملية إلى نقاط القطع Cutoff points
5. بنود إحتياطات الرقابة لإستلام وشحن أثناء فترة أخذ الجرد وإذا الإنتاج لا يوقف اثناء الجرد ، الخطط لمعالجة حركات الجرد
6. الأوامر لتسجيل وصف مواد الجرد وكم كميات تكون محدّدة ( على سبيل المثال الإحصاء أو وزن أو مقياس )
7. الأوامر للتمييز الملغية، المتضررة والمواد البطيئة
8. الأوامر لإستعمال بطاقات الجرد أوقوائم الإحصاء (تتضمّن توزيعهم ومجموعتهم ورقابتهم)
9. التخطط لتقرير الكميات في خارج المواقع
10. الأوامر للمراجعة وموافقة على الجرد من قبل رئيس القسم أو الموظفين الإشرافيين الآخرين
11. طريقة لنسخ الأحصاء العد الأصلية إلى القوائم أو خلاصات الجرد النهائية
فرق إحصاء الجرد الطبيعية يجب أن تكون مألوفة بمواد الجرد، العد او الأحصاء يجب أن تدقّق أو إعادة عدّ يجب أن تؤدّي، من قبل الأشخاص غير أولئك الذين يقومون بالعد الأصلية .
القطع Cutoff :
هي العملية لضمان بأن تلك الصفقات مسجّلة في الفترة المحاسبية الصحيحة المعروفة بالقطع" يوم المحدد للجرد" ،للمخزون ، القانون العام كل المواد والعناصر المملوكة من قبل الكيان القانوني كما في تاريخ الجرد يجب ان تشمل بغض النظر عن المكان او الموقع . البضائع العابرة Goods in Transit ، إذا تم شحنها بطريقة تسليم فوق السّفينة (تسليم) إتجاه ، الملكية لا تمرّ من البائع إلى المشتري حتى يستلم المشتري السلع من متعهد النقل العام . للسلع التي شحنت بطريقة الشحن فوق سطح السفينة ، يمرّ عنوان من البائع إلى المشتري متى البائع سلم السلع إلى متعهد النقل العام .
عمليا، المشتريات تسجل عند الأستلام ، بناء على التاريخ المقيد على تقرير الأستلام . المخزون عموما حرر للمواد التي بيعت إبتداء من التأريخ الشحنة في هذا الإسلوب، قيود المحاسبة لتسجيل الشراء وبيع المخزون يقابلان الحركة الطبيعية للسلع في الشركة .
لنفترض ان الإحصاء طبيعي والعد دقيق من السلع المتوفّر تم تحقيقه ، تزيل شركات أخطاء القطع cutoff عمليا بالتحقيق بأنّ المشتريات سجّلت في فترة الإيصال والمبيعات سجّلا في فترة الشحنة . هذه عادة تنجز بفواتير حساب الذمم الدائنة المماثلة إلى إستلام التقاريرومطابقة فواتير المبيعات إلى وثائق الشحن .
إنّ الإجراء وصف فوق الضمانات ذلك كلا الجانبين من قيود المحاسبة مسجّل في نفس الفترة . إنّ كمية المخزون مسجّلة خلال الإحصاء والتثمين الطبيعي، بينما حساب الذمم الدائنة / كلفة كمية المبيعات مسجّلة خلال الإجراء المماثل،هذه الطريقة تدلّ على كلّ المشتريات FOB إتجاه تسليم وكلّ المبيعات FOB نقطة شحن تسليم. بالرغم من أن هذه من غير المحتمل أن تكون الحالة، الفرضيه تعمل في التطبيق العملي لأن البضائع العابرة نموذجيا ليست هامّة، والإجراء تطبق بثبات .
الشركات التي لها حجم هامّ من البضائع العابرة والشروط المختلفة بخصوص نقل الملكية يجب أن يفحصا بدقّة حسابات قطع الجرد على سبيل المثال جهة FOB وهي اختصار FREE ON BOARD المبيعات التي كانت في النقل في نهاية الفترة ستسجّل على نحو منجز قبل الأوان كما ذكرنا سابقا . كنتيجة، دخل قبل ضريبة ستبالغ بالربح الإجمالي على البيع، حساب ذمم مدينة سيبالغ وجرد سيصرح باقل من الحقيقة مثل هذه الحالة عادة تعتبر أكثر من قضية إعتراف بالدخل من قضية جرد. تأثير الحالة مماثلة لشراء يؤثّر مجرّد على الميزانية لأن ليس هناك هامش ربح تشمل للمشتري.
في الحالات حيث أنّ تقرير الملكيةصارم قانونيا يكون غير عملية أسئلة قطع أو أخرى تظهر، شروط إتفاقية المبيعات نية الأطراف المعنية، تطبيقات صناعية ، وعوامل أخرى يجب أن تؤخذ بعين الإعتبار.
إنجاز قطع دقيق محسّن بالرقابة على الشحن، الإستلام، و نقل النشاط أثناء الإحصاء الطبيعي. أيضا، وثائق مصدرية التي تقارير الأستلام ، تقارير الشحن ، فواتير التسليم ) فيما يتعلق بالسلع شحنت وإستلمت حول تأريخ الجرد يجب أن تراجع مباشرة لتحقق ان تلك الصفقات سجّلت في الفترة الصحيحة.
نظام الجرد الدائم Perpetual System
تطلّب العديد من الأعمال التجارية معلومات متكرّرة بخصوص كمية السلع المتوفّرة أو قيمة جردهم يقابل نظام الجرد الدائم هذه الحاجة بإبقاء السجلات التي تفصّل الكمية الطبيعية وكمية دولارالقيمة المادية . مواد الجرد الحالية التقدّم التقني مثل النواسخ الضوئية وتطبيقات الحاسوب ذات الكلفة المنخفضة جعلت آلية الدائمة لأنظمة جرد أكثر شعبية وعملية وعملي أكثر. سهولتهم في الإستعمال ورقابتهم على كميات الجرد حسّنا معدل إنتاج المستعملين. انّ السجلات مجدّدة بشكل ثابت لعكس الإضافات وإستعمال الجرد . إحصاء الجرد الطبيعية مؤدّية بشكل دوري لتدقيق دقة السجلات الدائمة. التناقضات او الأختلافات بين الإحصاء الطبيعي والكميات التي تظهر في السجلات الدائمة يجب أن تتحرّى والتدقيق فيها لتقرير ومعرفة الأسباب . لتفتراض إحصاء طبيعي دقيق أنجز السجلات المحاسبة يجب أن تعدّل لعكس نتائج الإحصاء . هذا الدخول مدعو عموما باسم السجل إلى التعديل الطبيعي ، القدرة لعزل الكتاب إلى التعديل الطبيعي ميزّة الرقابة في نظام دائم ليست موجودة في نظام الجرد دوري
سجل حفظ الأجراءات Record-Keeping Procedures.
في نظام المخزون الدائم ، السجلات المفصّلة مقامة على قاعدة مستمرة لكلّ مادة المخزون. إنّ رصيد المخزون متزايد كمواد تشتري أو كلف مخزونية متحمّلة والرصيد ينخفّض كمواد تبيع أو تحوّل. تعكس كلفة المبيعات تكلفة فعلية أزيحت من المخزون مستوى تطوّر السجلات يمكن أن يتفاوت بشكل مثير،من الأدخال اليدوية أرسلت مباشرة إلى سجل الحسابات العامّ إلى النظام الآلي المصقول التي تستعمل التكاليف المعيارية وسجلات تابعة مفصّلة .
الأحصاء الدوري قد يستعمل بنظام الجرد الدائم لإكمال إجراءات الرقابة الأخرى ولنشر جهد الأحصاء الطبيعي في كافة أنحاء الفترة دورة الأحصاء او العد تتضمّن العد الطبيعي جزء من المخزون وتقارن الكمية إلى تلك أشارت إليها بالسجلات الدائمة . الأحصاء او العد الدوري يفحص نظام الجرد الدائم كونه جدير ان يعول عليها او موثوق به . بالإرتباط مع طريقة أي بي سي ACB Method لرقابة على المخزون ، الذي فيه مواد الكلفة الأعلى يوفر لها درجة أعظم من الرقابة المستمرة من المواد الأخرى، دورة العد تؤدّى كثيرا أكثر لمواد الكلفة العالية . النتائج الناجحة من دورة الأحصاء المؤقتة يمكن أن تبرّر إعتماد على السجلات الدائمة، وبذلك يزيل الحاجة لإداء الجرد الطبيعي الشامل للشركة في تأريخ نهاية السنة المالي. هذه النظرة عموما موصّى بها في الحالات حيثما القيد غير عادي إلى التعديلات الطبيعية لم تميّز أثناء الدورة الأحصاء المؤقتة
القطع " التاريخ المحدد: Cutoff
نفس النقاط التي تم ذكرها أنفا فيما يتعلق بنظام الجرد الدوري " القطع " تطبق مع نظام الجرد في الحقيقة تفاصيل تسجيل الأجراءات وتقيدها يتم تطبيقها بإستمرار في نظام الجرد الدائم عادة يجعل معالجة الأمور في نهاية الفترة المحددة أقل عبأ
الأجراءات لرقابة على كميات المخزون Procedures to Control Inventory Quantities
تطبيق إجراءات المحاسبية والرقابة المحاسبية الداخلية على كميات المخزون يمكن ان تحمى إستثمارات الشركة وتقليل التكاليف . ان الهدف الرئيسي بأنّ السلع أو الخدمات تشتريان فقط بالتفويض الصحيح . من اجل تحقيق هذا الهدف بعض او كل من العناصر 10 الأجراءات الرقابية ممكن ان تكون ذات منفعة :
1. موافقة من قبل الموظفين المعيّنين بحدود الدولار المحدّدة المطلوبة لطلبات الشراء والطلبات
2. إستلام، حساب ذمم دائنة، وموظفو مخازن يمنعون من الوصول إلى السجلات الشراء (طلبات شراء فارغة)
3. موظفين الشراء يمنع من الوصول إلى تقارير إستلام فارغة ومستندات صرف حساب الذمم دائنة
4. طلبات الشراء يتم مقارنتها مع القوائم اوملف الباعة المصدّق
5. طلبات شراء لإصدارها بأرقام محددة ومسلسلة تدقّق بشكل مستقل
6. سجلات السلع المرتجعة يتم مطابقتها مع مذكرات الدائنة من البائع
7. السلع يتم مقارنتها الي اوامر الشراء او تفويض شراء قبل القبول
8. السلع غير مطابقة يتم التحقق منها ؛ المواد الغير مخوّلة تحدد للعودة إلى البائع
9. مراقبة إيصالات تحت طلبات الشراء العامّة؛ الكميات التي تتجاوز المجموع المصادّق عليها تعاد إلى البائع
10. تصدّق الإدارة موازنة الأعباء العامة؛ الأختلافات في مصروفات الموازنة تحلّل وتوضّح
هدف الرقابة الآخر أن يمنع أو يكتشف فورا الخسارة الطبيعية للجرد الرقابة التالية الـ16 قد تساعد لإنجاز هذا الهدف :
1) المسؤولية للمخزون تخصّص إلى أمناء المخازن المعيّنين؛ طلبات المخزون المكتوبة، أمر الشحن يحتاج له لكافة قضايا المخزون .
2) السجلات الدائمة يتم التحقق منها بإنتظام وذلك عن دورة الأحصاء او بالعد الشامل للكميات الطبيعية
3) وفي حالة عدم وجود سجلات دائمة للمخزون الكميات يتم تقديرها بإنتظام من خلال الأحصاء الطبيعي ، حساب التكاليف، ومقارنة إلى حسابات الجرد
4) عدد المخزون (الجرد) وسجل الحفظ يكون مستقل عن أمناء المخازن.
5) الأوامر المكتوبة موزّعة لعد إحصاء المخزون ؛ الإلتزام يتم التحقق منه
6) تجد السياسات الرسمية قائمة لقياس النفاية المتراكم، تسجيل، التخزن، و التخلص / إعادة التكرير ؛ الإلتزام مراجع بشكل دوري
7) كلفة النفاية، الضائة ، ومنتجات معيوبة تراجع بإنتظام والمعايير يتم تعديلها
8) تعديلات جرد توثّق وتتطلّب موافقة إدارة على هذه التعديلات
9) الإنتاج الكامل يسوى إلى إضافات السلع التامة الصنع
10) الحرّاس أو نظام جرس إنذار يستعمل للرقابة
11) عمالة المخزن يتوجب تميزهم بالشارة، بطاقة وهكذا
12) التأمين على العمالة
13) منطقة المخزن يجب ان تكون مضمونة وغير مسوح لدخول إلآ للمخولين ومحمية ضدّ الأفساد
14) المخزون خارج الموقع مخزونة في مستودعات مضمونة
15) المواد التي تترك المباني تفحص من إجل وثائق شحن ملائم
16) طرق تقدير تستعمل لمخزون البيع بالمفرد
طرق التثمين Valuation Methods
التكلفة Cost
مبدأ الكلفة الذي يشكل الأساس اليوم في التطبييقات المحاسبية المالية التي كلفة التأريخية القاعدة الملائمة لتسجيل وتقييم الأصول أي آر بي لا 43 حالة :
إنّ القاعدة الأساسية لتفسير المخزون هي التكلّفة التي عموما عرفت بالسعر المدفوع او اعتبارات أعطيت من اجل حيازة هذه الأصول كما قدّم إلى المخزون ، التكلفة تعني من حيث المبدأ مبلغ الإنفاق القابل للتطبيق وتحمل مباشرة أو تحمّلت بشكل غير مباشر في جلب البند (العنصر) إلى ظرفها الحالي وموقعها .
The primary basis of accounting for inventories is cost, which has been defined generally as the price paid or consideration given to acquire an asset. As applied to inventories , cost means in principle the sum of the applicable expenditures and charges directly or indirectly incurred in bringing an article to its existing condition and location
في هذه الشرح سوف نتعاون مع القيمة المنخفضة للمخزون كذلك للمبلغ الذي هو اقل من التكلفة وذلك بتطبيق الكلفة الأقل او فرضية السوق في مثل هذه الظروف الكمية المخفظة تعتبر تكلفة للفترات المحاسبية اللاحقة .
اساسيات محاسبة المخزون “The Accounting for Inventories “
يتوجب تسعير المخزون بالتكلفة وذلك بإستبعاد التكاليف الغير تصنيعية – لتقدير إذا كانت التكلفة مخزونية هي مسالة إحترافية الحكم فيها يعتمد التوجيه الواسع في الأدب المحاسبي الموثوق المشار إليه آنفا
المادة ARB No.43 إحتو هذه التعليقات الإضافية تخصّ إلى تقدير كلف المخزون :
• مصاريف المبيعات لن يشكّل أي جزء كلف المخزون
• إستثناء كلّ النفقات العامة من كلف المخزون لا تشكّل إجراء محاسبي مقبول
• مواد مثل نفقات المنافع العاطلة، التلف المفرط، الشحن المضاعف، وكلّف إعادة التسليم ممكن اعتبارها كلف غير طبيعية تتطلّب معالجة ضمن فترة حالية بدلا كجزء كلفة المخزون
• المصروفات الإدارية والعمومية يجب أن يتضمّنا ضمن تكاليف الفترة ، ماعدا جزء مثل هذه النفقات التي قد تتعلّق بالإنتاج بشكل واضح وهكذا تشكّل جزء كلف المخزون - تكاليف الأنتاج
حساب تكاليف الطلبية Job-Order Costing
المنتجات أنتجت في الوحدات أو الدفعات الفردية، ويتطلّب كميات مختلفة من المادّة والعمل (في أغلب الأحيان حسب مواصفات الزبون) تقارن إلى المنتجات الأخرى، عادة تكلف بستعمال طريقة طلب الطلبية .
كلفة المادّة المباشرة والعمالة المباشرة يخصّصان إلى الوظائف المعيّنة، مستندة على الإستعمال الفعلي،معلومات المستخدمة مستمدة كثيرا طلبات المواد الخام وبطاقات ساعات عمل العمال ،نموذجيا الأعباء تطبق بإستعمال نسبة سنوية مقدرة عدّلت بشكل دوري لتقريب التكاليف الفعلية.
حساب تكاليف العملية Process Costing
المنتجات أنتجت في الكميات الكبيرة عادة تكلف بستعمل طريقةالمتوسط يطلق عليها حساب تكاليف العملية، الشركات في المنسوجات والمواد الكيمياوية والتعدين وصناعات زجاج نموذجيا يستعملون نظام تكاليف العملية ،الأنتاج المدار تكلف مستندة على التكاليف المعيارية وهي التكاليف المتوقعة تحت العمليات التشغيلية الكفاءة . إجمالي كافة التكاليفة المعيارية المبلغ عتها خلال الفترة تقارن الي التكاليف الفعلية التي حصلت بالأعتماد على حسابات الأستاذ العام يستعمل لأسر كلّ صنف كلفة .
الأختلافات بين التكاليف المعيارية والتكاليف الفعلية يتم تحليلها ويمكن إضافتها لتكلفة المخزون او كمصاريف للفترة وذلك حسب اسباب الأختلافات . لا محاولة وضعت لمطابقة كلف المواد المعيّنة والعمالية إلى وحدات المخزون لأن عمل ذلك سيكون جدا غير عملي .نظام التكاليف المعيارية يكون فعال في بيئة تكاليف المعالجة Process Costing بسبب التوقعّية النسبية لتكاليف الوحدة الإنتاجية .التكاليف المعيارية يمكن أن تطوّر مستندة على قائمة المواد لمنتج و المواصفات الهندسية.
مكون المواد الخام المباشرة Direct Material Component
المواد إحتوت في وقابلة للتقصّي إلى المنتج التام الصنع معيّنة كمادّة مباشرة ، كون المواد المباشرة مكوّن طبيعي من عناصر المخزون ،وكلفتهم مستندة على الفواتير من الباعة ، محاسبة المواد المباشرة ليست صعبة طالما ان الكميات يتم تقصيها بدقة . مصاريف الشحن والمصاريف الأخرى حتى استلام المواد تدخل ضمن تكلفة المخزون . عموما، شحن في يتضمّن كجزء المواد المباشرة، بينما إستلام كلف متضمّن في توزيع الأعباء
Paton في كتابه Asset –Accounting and Administration يشيران إلى كلفة المواد يجب أن يسجّلا صافي الشراء ذو العلاقة يخصمان تحت النظرية ذلك الدخل لم يولّد كنتيجة لإكتساب السلع أو الخدمات .
للأغراض التشغيلية ، أختلافات اسعار المواد واختلافات الإستعمال يميّزان إلى الإنحرافات الخفيفة العالية من الكميات القياسية . إستعمال الكلف الأقل او معيار السوق تقرّر سواء الأختلافات الغير مناسبة أو العوامل الأخرى مثل التوالف يتطلّبان يكتبان من كمية الحمل لأغراض المحاسبة المالية .
مكونات العمالة المباشرة Direct Labor Component
منافع المستخدم وقائمة الرواتب يكلّفان أو المستخدمين حمّلوا في العمليات التقنية لتحويل المادة الخام من منتج تام الصنع تعتبر عمالة مباشرة ، انه من الأكثر صعوبة لمشاركة تكاليف العمالة المباشرة بالمخزون من الكلفة المواد المتحدة في ذلك الطريق نظام تقرير العمالة في أغلب الأحيان الجزء الأكثر تعبا لجمع كلف المخزون .
خلافات سعر العمال وخلافات كفاءة العمال يميّزان لإبراز الأسباب للإنحرافات عن التكاليف المعيارية
مكونات الأعباء Overhead Component
الأعباء عادة يشارالي اعباء المصنع او تكاليف التصنيع الغير مباشرة والتي تحتوي على كافة التكاليف بإستثناء تكاليف المواد المباشرة والعمالة المباشرة - تعلّقت بمباشرة وقيمة مضافة إلى عملية التصنيع .
تكاليف المصاريف الأدارية والعمومية يمكن ان تضاف الي المخزون فقط إذا كان واضحا علاقتهم الي الأنتاج وان المصاريف التسويقية يتوجب ان لا يضافا على المخزون للكثير من الشركات تحديد ماهي التكاليف المناسبة لأضافتها لتكاليف المخزون تحت هذه المعايير من الممكن ان تكون في غاية الصعوبة ، تضمّنت الكلف نموذجيا في الأعباء التي توزع :
• العمالة المباشرة ومنافع المستخدميين على سبيل المثال مراقب المصنع والصيانة
• إستهلاك القوائم المالية والذي يتعلق إلى الأصول المستعملة في مراحل التصنيع الي تكلفة المخزون – الضريبة الزائدة والأستهلاك يتوجب ان لا يضافا تكلفة المخزون لغرض تقرير القوائم المالية .
• قسم الأستلام
• تكاليف التأمين ، مثل التأمين على عمالة الأنتاج ، تعويضات وتكلفة تامين خدمات الأنتاجية يتوجب أن تكون مخزونية . الكلف المتعلقة بالتغطية وإدّعاءات التزامات المنتج لا يجب أن تكونا متضمّنة في كلف المخزون لأنهم يتعلّقون بالسلع التي بيعت ، ليسوا تلك حاليا أن تنتج أو في المخزون .
• منافع المصنع
• صيانة وتصليحات المصنع الأخرى
الأخرى أقل كلف واضحة تخصّص و تقييد على الأعباء المراد توزيعها وتتضمن الأتي :
تكلفة أعادة العمل ، سكراب ، التوالف يتم توزيعها على المخزون إذا هم جزء طبيعي من طريقة الإنتاج . على سبيل المثال شركة صناعة المعادن التي فيها النسبة المئوية المتأكّدة التوالف أو نفاية يتحمّلان بإنتظام كجزء من عملية التصنيع يمكن أن تخصّص هذه الكلفة إلى المخزون . على أية حال، كميات غير عادية أو مفرطة مثل هذه الكلف التي تنتج من إنتاج معيبة لا يجب أن تكون متضمّنة في كلف المخزون
كلفة الخدمة الحالية لرواتب التقاعدية لموظفي خدمة الإنتاج مخزونية . كلفة الخدمات المسبقة لموظفي الإنتاج لربّما أيضا تخصص إلى المخزون .
كلف تخزين ومعالجة السلع التامة الصنع قد يكونان مخزونية لأغراض إعداد التقارير المالية إذا التخزين والمعالجة سمة تكاملية من جلب السلع إلى شرط رائج
قسم لموظفين يدخل من ضمن التكاليف إلى حدّ الذي لهم علاقة بمثل هذه النشاطات كإستئجار وإدارة منافع موظفي الإنتاج
تكاليف قسم الشراء مخزونية إلى حدّ العلاقة بإستملاك تجهيزات الإنتاج أو المواد الأولية بالصناعات أو إستملاك السلع لإعادة البيع من قبل تجّارالمفرد
أنظمة معلومات التي تعالج الكلف التي تتعلّق ببشكل محدّد و نظام محاسبة التكاليف أو التصنيع قد يتضمّنان في كلف المخزون
الكلفة القانونية تحمّلت لعلاقات العمل أو قضايا تعويض العمّال تخصص إلى المخزون لغرض إعداد التقارير المالية.الكلف التي حملت في أمور مسؤولية المنتج لا يجب أن تكون متضمّنة في كلف المخزون
رواتب الضابط مخزونية إلى حدّ مسؤوليات المسئول تتعلّق بطريقة مباشرة بالإنتاج راتب المدير العامّ، مثل ضابط العملية الرئيسي، عادة لن يكون ضمن تكلفة المخزون بالرغم من أنّ عنده بعض المسؤوليات الغير مباشرة التي تتعلق بتصنيع العمليات .
تقييم كلف التوثيق الذي قد يموّل كجزء من الكلفة العامة يتطلّب حكما مستند على إعتبار عدد من العوامل بضمن ذلك هيكل الشركة التنظيمي وطبيعة السجلات المحاسبيه. على سبيل المثال , شركة الذي بشكل كبير لا مركزية لربّما لها كلّ كلف إنتاجها المباشر عزلت فيه وسائل التصنيع . الموظفون، شراء، وظائف المحاسبة التي تتعلق بتصنيع قد يكون كلها تحدّد المنافع وكلفتهم بشكل واضح . من الناحية الأخرى , الشركة الأكثر مركزية لربّما لها كلّ موظفيها وشرائها ومحاسبتها وظيفة في إسناد موقع مركزي ووظائف متعلّقة بالشركات بالإضافة إلى التصنيع .
في هذه الحالة، هو أكثر صعوبة لتأسيس وتوثيق وتوجيه العلاقة إلىمراحل معالجة الإنتاج. على أية حال، توثيق يوجّه العلاقة ضرورية لدعم تضمين تلك الكلف في المخزون تحت مبادئ المحاسبة المقبولة عموما .
أدب المحاسبة الموثوق لا يحدّد كيف يطبّق كلفة الأعباء إلى المخزون ، كما ذكرنا اعلاه بعض التكاليف مثل مصاريف التسويق ، التكاليف الغير عادية والأجزاء المعرفة من المصاريف الأدارية والعمومية يتوجب ان يتم إستبعادها من تكاليف التي تحمل على تكلفة المخزون وأن يتم تحميلها على تكلفة العمليات .
أبحاث الدراسات المحاسبية Accounting Research Study وهوما يرمز له ARS No.13 وقد اقترح فيه التكاليف ذات العلاقة يجب ان تخصيصها الي الأعباء التي سوف يتم توزيعها والتي يتوجب تقديرها حسب علاقة السببية وهي ما يقال له باللغة الأنجليزية Cause – effect Relationship ، السبب هي الأعمال الت أخذت لصناعة المنتجات أو تبقي الوسائل والنظام لصناعة المنتجات . إنّ التأثيرات هي الكلف.
أن دراسات الأبحات اشارت الي ان الممارسة التقليدية لكل التكاليف المتحدة او المرتبطة مع نشاطات التسويق عامة يتم معالجتها على انها مصاريف الفترة التي وقعت فيها كما كلف الإدارة العامّة (ماعدا إدارة المصنع) مالية وابحاث عامةّ .
أن محاسبة تكاليف الأبحاث والتطوير The Accounting for Research and development cost في FASB No 2. تتطلّب بأنّ كلّ كلف البحث والتطوير أحاطت بالبيان تكون محملة إلى النفقات عندماحدوثها. FASB No.86 " المحاسبة للتكاليف برامج الحاسوب لبيعها او تأجيرها أو سوّقت ما عدا ذلك " تطلّب بأنّ كلّ الكلف تحمّلت لتأسيس العملية التقنية لمنتج برامج حاسوب الّتي ستحمل إلى النفقة كبحث وتطوير" حلما الجدوي التقنية أقيمت ، كلف إنتاج برامج تحول الي رأسمالي وتندثر على قاعدة منتج بمنتج . تكاليف رأسملة برامج الحاسوب تنتهي عندما يصبح المنتج متوفر للإطلاق العامّ إلى الزبائن . التكاليف المتعلقة بالصيانة ودعم الزبائن يتم تحميلها كمصاريف عند حدوثها او عندما الأيرادات المتعلقة يتم الأعتراف بها او ايهما يحدث اولا. التكاليف التي تحدث لعمل النسخة المطابقة للبرامج ، التوثيق ومواد التعليم ،ولرزم طبيعيا إلى المنتج للتوزيع يتم راسمالتها كمخزون .
تكاليف البيع تحمل بشكل ملائم إلى النفقات كما حدثت،لأن مثل هذه الكلفة نموذجيا لا يمكن أن تعرف مع المبيعات الفردية وتتعلّق بالسلع المباعة سابقا بدلا من من المخزون الذي في متناول اليدّ. السؤال بإرجاء deferring بعض تكلفة البيع و التسويق التي تتعلق بصفقة لم يتم بعد الأعتراف بها لغرض المحاسبة (وبمعنى آخر: لكي يسجّل النفقة في نفس الفترة الدخل ذو العلاقة) هو جدالي و أبعد من مجال هذا الشرح .
على الرغم من هذا، إذا مثل هذه الكلفة مرجئة، يجب أن لا يكونوا متضميّن بأو مصنفين كمخزون . الأنواع الأخرى العديدة للكلف تثير أسئلة حول سواء هم يجب أن يتضمّنوا في تخصيص الأعباء أوان يعتبروا ككلفة الفترة تتضمّن هذه الكلف، شراء ، الكلف الأخرى للطلب، مراقبة الجودة، التخزين، محاسبة التكاليف وكلفة الأحتفاظ او الحمل مثل الفائدة والتأمين ( على عناصر المخزون وعلى المخزن ) . القرار لتضمين كلّف في تخصيص الأعباء تتطلّب حكم جدير بالأعتبار حكم كبير . بالإضافة إستعمال طريقة "تأثير السبب" وشرحنها في وقت سابق، يتحدّى إذا الكلفة تضيف قيمة إلى المنتج مفيد في أغلب الأحيان، ملاحظة الممارسة الحالية تشير إليها كلّ مواد أعلاه ماعدا الفائدة متضمّنة في توزيع الأعباء لبعض شركات ومستثناة بأخرى. في FASB statement No.34 : رأسملة تكلفة الفائدة Capitalization of interest Cost " تكلفة الفائدة لن يتم رأسملتها للمخزون الذي يتم تصنيعه بشكل دوري او يتم إنتاجه بكميات كبيرة جدا على اساس دوري القاعدة التكرارية لأن في حكم اللجنة، المنفعة المعلوماتية لا تبرّر كلفة لذا عمل .
تتضمن التكلفة من النوع الحكمي ( المبنية على الحكم الفردي ) المخزون زيادة في الأصول المتداولة وحقوق الملكية . تأثير الأيرادات في فترة معينة يكون في أي أتجاه ، يعتمد على التأثير النسبي للرصيد المخزون في بداية المدة وفي نهاية المدة . على اية حال الشركة في نمو عرفت بموضوح تخصيص الأعباء عامة تخدم لزيادة الدخل في تقارير كل فترة .
قبل ان يتم تحديد نسبة تطبيق أعباء المصنع ، أعتبارات يجب ان يتم اخذها سواء أي اعباء مصنع لها علاقة بالفترة المتوقفة idle أو طاقة فائضة Excess Capacity يجب أن تزال من تخصيص الأعباء وتحمل مباشرة إلى عمليات الفترة الحالية،
ARS NO. 13 describes the Idle Excess Capacity cost Concept this way :
The idea of not allocating cost of excess manufacturing capacity to production of the fiscal year is essentially the notion that they are cost of not producing and therefore should be expenses of the year in which the capacity is idle
فكرة ان لا تخصّص كلفة قدرة التصنيع الفائضة إلى إنتاج السنة المالية جوهريا الفكرة التي هم كلفة لا تنتج ولذك يجب أن تكون نفقات السنة التي فيها القدرة عاطلة
يتطلّب تمييز قدرة الكلفة المتعطلة Idle Capacityفصل أعباء التصنيع عادة إلى المكوّن الثابت Fixed والمتغيّرVariable . التكاليف المتغيرة تتغيربتناسب إلى حجم الإنتاج ، لذلك عموما لم يتحمّل كنتيجة للطاقة الفائضة . التكاليف الثابتة مثل الأستهلاك ، التأمين ، وضرائب الممتلكات متحمّل (على الأقل في المدى القريب) بغض النظر عن حجم الإنتاج . كما وضّح فوق، المكوّنات الثابتة لأعباء المصنع والتي تتعلّق بطاقة الإنتاج الفائضة يجب أن يستثنى من تخصيص الأعباء وتحمل إلى النفقات في السنة التي حدثت فيها .
توزيع الأعباء Overhead allocation
لأن كلف الإنتاج غير المباشر لا يمكن أن ترتبط مباشرة بوحدة مخزون معيّنة ، نّ الكلفة تخصّص عموما إلى الوحدات المختلفة بإستعمال طرق التخصيص هناك عدّة وسائل تخصيص كلف اعباء التصنع او الغير مباشرة إلى المخزون وكلفة المبيعات . الطريقة التقليدية تطوّر نسبة الأعباء مستندة على كلفة الأعباء لكلّ ساعة عمالة مباشرة أو دولار عمالة مباشرة . هذه الطريقة في التخصيص اعباء التصنيع الي المخزون وتكلفة المبيعات بتناسب الي كمية العمالة المستعملة . احدى طرق التخصيص الأخرى والتي قد تكون اكثر منطقية في بعض الحالات على سبيل المثال استعمال عدد ساعات تشغيل الألة قد تكون طريقة مفضلة لتخصيص اعباء التصنيع للعملية الآلية جدا . تقييد تكاليف اعباء المصنع بالوظيفة والقسم يمكن أن يحسّنا عملية تخصيص الكلفة بشكل ملحوظ .
الطرق الإحصائية المنطقيّة يمكن أن تؤسّس لتخصيص التكاليف الغير المباشرة. مثل هذه أعمال التصفية يمكن أن تعطي نتائج ذات مغزى أكثر من إستعمال نسبة المصنع مستقلة عريضة لمعدل اعباء التصنيع . الدقة المتزايدة ونتائج الرقابة من إستعمال طرق التخصيص الأعباء ذات العلاقة .
الطرق المحتملة لتخصيص التكاليف غير المباشرة تتضمّن :
Indirect cost تكاليف الغير مباشرة Allocation Basis أسس طرق التخصيص
Material Handling مناولة المواد الخام Quantity or weight of materials الكمية او حجم المواد
Occupancy (depreciation , Rent , property taxes, etc) الحيز (استهلاك، إيجار، ضرائب ملكية، الخ) Square-footage occupied القدم المربع المستغل
Employment-related متعلّق بالتوظيف Number of employees , labor hours or labor dollars عدد المستخدمين أو ساعات العمال أو دولارات العمال
مستوى التطوّر في تخصيص الكلف ونسبة تقدير الأعباء الحاسمة يمكن أن بشكل كبير،اثّر على تثمين المخزون ومثل هذه الأمور المهمة الأخرى كهوامش Margins وتسعير pricing منتج .
“ Accounting Changes Related to the Cost on Inventory “ FASB Interpretation No .1 indicates a change in Composition of the elements of cost included in inventory is an accounting change. Reporting of such changes should conform with APB opinion No.20 “ Accounting Changes .” Preference should based on an improvement in financial reporting , not on the basis of the income tax effect alone
التغيرات في محاسبة المتعلقة بالتكاليف على المخزون – تفسير FASB رقم -1- الذي يشير التغير في تركيب عناصر التكاليف المتضمنة في المخزون هي تغيرات محاسبة. ذكر مثل هذه التغييرات يجب أن تتوافق حسب راي APB No.20 التغيرات المحاسبية التفضيل يجب أن تستند على تحسين في إعداد التقارير المالية، ليس على أساس تأثير ضريبة الدخل لوحده
السعر الأقل أوسعر السوق Lower of Cost Market
مبادي المحاسبة المقبولة عموما GAAP تطلّب تخفيض كمية حمل المخزون تحت الكلفة حينما سعر البيع أقل كلفة رمي السلع أقل من كلفتهم . خسارة المخزون تمكن أن يحدث خلال الضرر damage، زوال Obsolescence (تغيرات تقنية أو أزياء جديدة خفّضا أو أزالا اهتمام الزبون بالمنتج) التدهورdeterioration يغير في مستوى السعر، كميات فائضة وأسباب أخرى :
In EITF issue No 00-14 ,” Accounting for certain Sales Incentive ,” And EITF Issue No 01-19 ,” Accounting for consideration given by a Vender to a Customer or a reseller of the vendor’s product , “Task force observed , “ that the offer of a sales incentive that will result in a loss on the lower –of cost –or market valuation method is designed to eliminate the deferral unrecoverable cost and to recognize the reduction in the value on inventory when it occurs .
The guideline for calculating the lower –of –cost – or- market adjustment , as defined in ARB No.43, state :
As used in the phrase “ Lower of cost or market ,” the term “ market” means current replacement cost ( by purchasing or by reproduction , as the case may be ) except that :
1) Market should not exceed the net realizable value ( i.e, estimated selling price in the ordinary course of business less reasonably predictable cost of completion and disposal ) ; and
2) Market should not be less than net realizable value reduce by an allowance for an approximately normal profit margin
إستعمال التكلفة البديلة كنقطة البداية للتقدير في السوق ينوى عكس مرفق السلع مستند على الكلفة تطلّبت لإنتاج السلع المكافئة حاليا . سعر الأستبدال ايضا اكثر عمليا من صافّي قيمة قابلة للتحقيق لتأسيس سعر السوق قيمة للمادة الخام والأجزاء المكوّنة لأن هذه المواد قد لا تباع منفصلا أو في شرطهم الحالي .
انّ سقف التقدير في السوق وسبق ذكره اعلاها فيما يتعلّق بقيمة الصافية القابلة للتحقيق لضمان ذلك التثمين التكلفة البديلة لا تؤجل. الكلف التي لن تستعاد بسعر البيع النهائي . على سبيل المثال عنصر مخزوني مع صافي قابلة للتحقق قيمتها 10$ لن يتم حمل قيمتها اعلى من هذا المبلغ حتى لو كان سعر الأستبدال يفوق مبلغ 10$ . إنّ أرضية التقدير في السوق تنوى إزالة أيّ أنخفاض في قيمة الكلف التي ستتعاد من الزبون مع أن التكلفة البديلة للمخزون أقل تكلفه. على سبيل المثال عنصر مع ربح هامش ربح طبيعي 20% يتوجب بيعها للزبون بمبلغ 10$ لن يتم حمل تكلفتها اقل من 8 $ حتى لو كان سعر الأستبدال لهذا العنصر اقل من 8$ .
التعديلات على سعر الأقل او السوق ممكن ان يتم تقيدها لكل عنصر مخزون أو قد يجمع للمخزون الكليّة أو لأصناف المخزون الرئيسية . الخيار يعتمد على طبيعة المخزون ويجب ان يكون ذلك الذي له تأثير بوضوح على دخل الفترة. الطريقة المختارة مرة يحب نفس الطريقة يجب أن تطبّق بثبات. أيّ مقارنات تجمع الكلفة والسوق الكلية توازن مكاسب غير مدركة على بعض مواد المخزون ضدّ الخسائر المتوقّعة على المواد الأخرى ،على المواد الأخرى (إذا تجد مثل هذه مواد الخسارة)، ولذا، يخفّض كمية قيمة المخزون المخفّضة قارنت إلى الكمية التي حسبت على قاعدة مادة بالمادة . على الرغم من مبدأ المحافظية، النظرة الكلية قد تكون مفضّلة عندما هناك نوع واحد وحيد من المخزون أو عندما لا خسارة متوقّعة على بيع كلّ السلع لأن إنحطاط سعر بعض المكوّنات خارج بكافية هوامش على المكوّنات الأخرى. بنفس الطريقة، الأقل كلّف أو سوّق الإجراء يجب أن يطبّق على قاعدة مادة فردية للمواد الغير مرتبطة وللمخزون التي لا تستطيع أن تكون عمليا تصنف إلى الأصناف. هوامش المربحة على خطّ منتج واحد لا يجب أن تستعمل لإزالة قيمة أقل الكلف أو سوّق مخفّضة للمنتج الغير مرتبط بالآخر
ARB.No43 Specifically requires use of the item-by-item method of applying the lower cost or market principle to excess inventory stock ( quantity of goods on hand exceeds customer demand )
يتطلّب إستعمال بشكل محدّد المادة بطريقة مادة تطبيق الكلفة الأقل أو مبدأ السوق إلى سلع المخزون الفائض (كمية السلع المتوفّرة تتجاوز طلبات زبائن(
ARB No.43 also states that “ if business is expected to lose money for a sustained period , the inventory should not be written down to offset a loss inherent in the subsequent operations. “
إذا المنشاة تتوقّع فقد المال لفترة التحمل ، المخزون يجب أن لا تخفظ القيمة لحذف خسارة متأصّل في العمليات اللاحقة. "
الرقابة على الذي يمكن أن يزوّد تأكيد معقول بأنّ عتيق الطرز او بطيئة الحركة أو اكثر تخزين تمنع أو تكتشف فورا وتزوّد لتتضمّن :
• تظهر السجلات الدائمة تأريخ من الإستعمال الأخير؛ مستوى وقابلية إستعمال المخزون يراجعان بإنتظام
• طرق الخزن الطبيعية تراجع بإنتظام لمصادر تدهور المخزون
• طلبات شراء تقارن إلى قبل التأسيس نقاط إعادة الطلب وكميات الطلب الإقتصادية
• إمكانية التعرف على البضاعة المكدسة من قبل بإنتظام مقارنة كميات المتوفّرة بالإستعمال التأريخي
• الإنتاج ومستويات البضاعة الحالية متعلّقة بتوقّعات السوق والتغيرات التقنية
• قائمة المواد وجزء عدد من الأنظمة لتعريف الأجزاء المشتركة وشبه التجميعات ؛ المنتجات المتوقفة تراجع للمواد القديمة
• الأعمال تحت التنفيد تراجع بشكل دوري للمواد القديمة
التحضير المنتظم ومراجعة بيانات دخل خطّ الأنتاج يمكن أن يميّزا المنتجات التي تخسر المال وقد يضمنان أقل الكلّف أوإنخفاض القيمة السوقية . الإجراء الآخر لإبراز إمكانية أقل الكلّف أو السوّق يتعلق بأن تقارن كمية حمل المنتج إلى سعر البيع. أي شركة يمكن أن تقلّل التعديلات على أقل الكلف أوالسوق في نهاية السنة بشكل دوري بمقارنة قيمة حمل مواد المخزون لصافي القيمة القابلة للتحقيق وتعدّل إلى الرقم الأقل .
أعتبارات الوارد اخير صادر اولا LIFO Consideration :
في عام 1984 محاسبة لجنة المعايير التنفيذية Accounting Standards Executive Committee لما يعرف AICPA القسم رقم 6 من ورقة الأصدار " التعريف ومناقشة التقارير المحاسبة المالية فيما يتعلق القضايا الذي يتعلّق بالوارد اخير صادر اولا للمخزون "
Identification and discussion of certain financial accounting and reporting Issues concerning LIFO inventories
أشار الي ان الشركات ممكن ان تطبق إحتياطات اقل السعر او سعر السوق حسب ما جاء في ARB 43 to LIFO Inventories على اساس " التجمّعات المعقولة لمواد المخزون " "reasonable groupings of inventory items" أبعد، صرّح بأنّ القضايا العامة المشتركة تشكّل تجميع معقول. الفقرة رقم 6 من الورقة الصادرة من AICPA اشارات الي ان الشركات والتي لديهااكثر من امور مشتركة POOL قد يجمع المشتركة لأغراض أقل الكلف أو السوق تقديرا إذا تراكيب المشتركة مماثلة.
The AICPA Issue paper emphasize the importance of “ the character and composition “ of the inventory is making lower-of-cost-or-market determinations. The Task added the following caution if the compositions of the pool are significantly dissimilar, they should not be aggregated .
ان لجنة ما يعرف ب AICPA في رورقة إصدارها احتوت على نقاشات لمعالجة المخزون من الطراز القديم او المنتج الذي لن يستمر انتاجه او لن يتواصل من خلال رؤية أقل الأسعار او سعر السوق . ما يعرف ب Task force ومحاسبة لجنة المعايير التنفيذية لم توافق على ما جاء في هذا الأصدار . ان محاسبة لجنة المعايير التنفيدية تؤمن بأن نظرية مادة بمادة يتوجب إستعمالها لتعرف على المنتج آيلا لزول والمنتجات التي لن يتم انتاجها . هذا النقاش الذي تم بين الطرفين طويل ولا يهمنا ما نريده هنا ان أي الطرق التي سوف يتم إستعمالها يجب ان تستعمل بثبات .
طريقة بيع بالمفرد Retail Method
طريقة بيع بالمفرد تعرض أبسّط بديل مربح من تثمين المخزون للمخازن الكبرى والباعة الآخرين الذين يبيعون العديد من والمختلفة السلع . بإستعمال تخمينات كلف المخزون مستندة على نسبة الكلفة إلى سعر البيع ، انها عموما تزيل إجراء بالإشارة إلى كلّفت الفاتورة لتقييم كلّ مادة . هذه النسبة في أغلب الأحيان مدعوّة باسم نسبة الكلفة أو تكملة الكلفة. لتفادي التشويهات التي تنشأ عن إختلاف خلط المنتجات وهوامش Margins, حساب منفصل يؤدّي عموما لكلّ قسم تنتج هذه الخطوة كلف إدارية دقيقة أكثرو نتائج التشغيل . أيضا، لأن أنواع المنتجات التي تشكّل المخزون المتوفّرة في بيانات الميزانية العمومية قد تختلف بشكل ملحوظ عن النسبة في أي سلع إشترت أثناء الفترة إستعمال نسب الكلفة المخازن الكبري يخفّض الإمكانية بأنّ هذه الإختلافات ستؤثّر على تثمين الجرد بشكل غير صحيح .
تعريف بعض الشروط الرئيسية المستعملة في صناعة البيع بالمفرد والمهمة إلى طريقة مخزون البيع بالمفرد:
• البيع بالمفرد الأصلي. هي السعر في أيّ بضاعة تعرض أولا للبيع
• markon. الإختلاف بين سعر المفرد وكلفة البضاعة التي بيعت أو في المخزون
• markup. إضافة إلى سعر المفرد الأصلي
• markdown. تخفيض سعر المفرد الأصلي
• Mark cancellation : إضافة إلى marked down التي لاتخفض بيع بالمفرد تحت سعر المفرد الأصلي
• Markdown Cancellation : إضافة الي Marked-down التي لا ترفع بيع بالمفرد تحت سعر المفرد الأصلي
إحصاء الجرد الطبيعية (ومثال على ذلك: -. لجرد نهاية السنة تأخذ) تسعّر أوليا في قيمة البيع بالمفرد (وبمعنى آخر: سعر بيع) وحوّلت لتكليف إستعمال نسبة الكلفة تسمح طريقة البيع بالمفرد للتقدير الدوري أيضا من الجرد وكلفة المبيعات بدون الحاجة لإحصاء طبيعي بواسطة حساب مشابه لذلك المعروض في المثال أدناه في الجدول
يستعمل الباعة هذا نوع من الحساب بإنتظام لتقييم الجرد في الفترات المؤقتة :
Department A Department E
Traditional Sleepwear Cosmetics
Cost Retail Cost Retail
Beginning Inventory 31/1/X2 $200,000 $400,0000 $170,000 $285,000
Purchase 450,000 865,000 575,000 950,000
Markup - 5,500 - 3,500
Markup cancellation ________ (500) _________ (1,000_
Total Available 650,000 1,270,000 745,000 1,237,500
Cost Complement 51.18% 60.20%
Markon 48.82% 39.80%
Sales (720,000) (918,000)
Employee Discount (7,500) (5,500)
Shrinkage (11,500) (14,900)
Markdowns (78,000) (1,100)
Markdown cancellation 1,000 -----------
Promotional markdowns (10,000) ---------
(826,000) (939,500)
Ending Inventory 31/12/x2
At Retail $444,000 $298,000
At lower of Cost or Market $227,239 51.18 $179,396 60.20%
لإداء حساب جرد البيع بالمفرد في إسلوب مشابه لذلك المعروض في الشكل أعلاه سجل الكلفة وقيمة بيع بالمفرد رصيدأولا المدة ممن البضاعة و من مشتريات الفترة الحالية يبقيان ( في استاذ مدعو باسم سجل حسابات البضاعة ) صافي المبلغ المضاف Net Markup ( Markup Less Markup Cancellation ) يتم إضافتهم لهذه الكميات من اجل تقدير أجمالي قيمة البضاعة المتوفرة للبيع في كل من التكلفة او على أساس المفرد .
نسبة الكلفة وتكملة الكلفة حسبا بتقسيم التكلفة الكلية من مشتريات بسعر البيع الكليّ تستعمل لتخفيض الجرد في البيع بالمفرد للتكليف .
أن نسبة ما يعرف بي Mark on يمكن الحصول بطرح نسبة التكاليف من 100% مخزون نهاية المدة في البيع بالمفرد بالحصول عليها بطرح مبيعات الفترة الحالية، صافي markdowns ( Markdowns less markdown cancellation) وتخفيضات أخرى من السلع الكليّة متوفرة للبيع على قاعدة البيع بالمفرد أخيرا، مخزون نهاية المدة في البيع بالمفرد مضاعف بنسبة الكلفة لنحصل على المخزون نهاية بالتكلفة .
على النقيض من ذلك طريقة البيع بالمفرد تعتبر لتقريب التكاليف المتوسطة إذا يتضمّن الحساب marksowns صافي في حساب نسبة الكلفة . يخفّض هذا الإدراج مقام كسر نسبة الكلفة وبذلك يزيد رقم مخزون النهائي مقارن إلى أقل كلّف أو علم منهج السوق.
لتوضيح هذا ، الحسابات التالية تستعمل الأرقام في القسم A في في الجدول السابق لحساب إختلاف طريقة البيع بالمفرد التي تقرّب متوسط التكاليف :
Cost Retail
Beginning Inventory 31/1/X2 $200,000 $400,0000
Purchase 450,000 865,000
Markup 5,500
Markup cancellation ________ (500)
Mark downs (78,000)
Markdown Cancellation 1,000
Total Available 650,000 1,193,00
Cost Complement 54.48%
Sales (720,000)
Employee Discount (7,500)
Shrinkage (11,500)
Promotional markdowns (10,000)
(749,000)
Ending Inventory 31/12/x2
At Retail $444,000
At Average Cost $241,891 54.48 %
فوق الكلفة Above Cost
في بعض الحالات، مواد المخزون مثل القيمة المقبولة جدا والتسويق فوري الذي إلاستثناء جعل إلى المتطلب الطبيعي الذي تبادل (وبمعنى آخر: . بيع) يجب أن يحدث للدخل الّذي سيعرف. أمثلة عن المخزون قيّمت أغلب الأحيان فوق الكلفة (وبمعنى آخر : في سعر بيع أقل كلف التخلصDisposal ) تتضمّن المعادن الثمينة، منتجات مزرعة، معادن، وبعض السلع. هي أصبحت ممارسة قياسية في هذه الصناعات لتقييم المخزون مستندة على أسعار البيع بدلا من على الكلفةهذا حلّ العملي إلى الصعوبة لتقدير كلّف المنتج لمن السلع الذي مكتسب من القاع بدلا من الصناعة.
Financial Reporting Example
American Barrick Resources Corporation
Notes to Consolidated Financial Statements
( c) Inventories
Could bullion Inventory is valued at net realizable value
المخزون السبائك الذهبية مقيّمة في صافي القيمة القابلة للتحقيق
ARB No.43 indicates that to be valued above cost , inventory items must meet three criteria :
1. Inability to determine appropriate approximate costs
2. Immediate Marketability at quoted market price
3. unit interchangeability
1. عدم القابلية لتقرير كلف تقريبية ملائمة
2. التسويق الفوري في سعر السوق المقتبس
3. قابلية تبادل الوحدة
يراعى الملاحظة عند تقييم المخزون مستندة على سعر البيع، حصّة المكاسب يعترف بها متى حدث زيادة في سعر البيع وحصّة الخسائر يسجّلان عندما نقصان سعر البيع . عندما المخزون منصوصة فوق الكلفة، الأفصاح عن هذه السياسةو يجب أن يعترف بها في البيانات المالية .
في أغلب الأحيان الشركات تحمي تعرّضهم إلى تقلبات سعر السلعة بالدخول إلى عقود المستقبلية أو يرسل العقود . نظريا، أيّ مكسب أو خسارة في سعر قيمة السوق الوقائي يوزن مباشرة من قبل المتغير في سعر السوق المستقبلية أو يرسل عقدا .
FASB Statement No.133 “ Accounting for derivative Instruments and Hedging Activities.” Governs the accounting for hedge transaction and amended ARB 43, Chapter 4( par.526 of Statement N0.133) to require :
If Inventory has been the hedge item in a fair value hedge the inventory “ Cost “ basis used in the cost-market –or-market whichever- is lower accounting shall reflect the effect of the adjustments of it carrying amount made pursuant to paragraph 22 (b) of FASB Statement N0.133 “ Accounting for Derivative Instruments and Hedging Activities.”
البيان رقم. 133 يتطلّب كلّ الوسائل المالية القابلة للإشتقاق لكي تحمل في القيمة العادلة . إذا الإشتقاق يتأهّل للمحاسبة كوقاية القيمة العادلة للمخزون ، ثمّ التغييرات في القيمة العادلة للإشتقاق مسجّلة في المداخيل الحالية. بالإضافة، التغيّر في القيمة العادلة للمخزون التي تحدث أثناء الفترة هي وقاية تعترف أيضابها في الدخل بتعديل كمية حمل المخزون . التغييرات في القيمة العادلة للإشتقاق ستسجّل في المداخيل الحالية، بينما كمية حمل المخزون لن تعدّل لعكس التغييرات في قيمتها العادلة.
كلفة الأحلال Replacement Cost
التكلفة البديلة نقطة البداية لتقرير سعر السوق تحت طريقة التقدير الكلفة الأقل أو تكلفة السوق . التكلفة البديلة أيضا الطريقة الأساسية للتقييم إستعادت السلع
صافي القيمة الممكن تحويلها لنقد Net Realizable Value
بعض مواد الجرد لأيّ كلفة أو تكلفة بديلة ليس مقرّرة أو غير ملائم لأغراض التثمين مقيّم في صافي القيمة القابلة للتحقيق ، عرّفت كتخمين سعر بيع في سير العمل العادي أقل كلف متوقّعة إلى حدّ معقول من الإكمال والرمي. النفاية ٍScrap، نواتج عرضية by-products، وتجارة في المخزون تقيّم بإنتظام بصافي القيمة القابلة للتحقيق .
Financial Reporting Example
Aleen Inc.
Notes to financial Statements
Obsolete inventory items are carried at net realizable value.
الملاحظات إلى البيانات المالية
مواد الجرد الملغية محمولة على اساس صافي القيمة القابلة للتحقيق .
طريقة هامش الربح Gross Margin Method
تقنية مستعملة كثيرا لتخمين رصيد المخزون بدون إداء إحصاء طبيعي هي طريقة الربح الإجمالي ، بالرغم من أن طريقة الربح الإجمالي عموما ليست مقبولة كطريقة تثمين المخزون لغرض إعداد التقارير المالية بسببه إعتماد على التخمين بدلا من معلومات تكلفة فعلية. هو مفيد لتشكيلة الأغراض، وتحتوى ذلك هذه الأربعة:
1. تخمين رصيد المخزون في الفترات المؤقتة المنتظمة Estimating the Inventory Balance at regular Interim Periods : هذه قد تتطلّب لحساب نتائج العملية ولحساب حدود الإقتراض على القروض بضمان المخزون . شركات ذات عمليات التصنيع المعقّدة قد لا تستطيع أخذ جرد طبيعية كامل كلّ ربع، وتتطلّب تقنية تخمين مثل طريقة الربح الإجمالي
2. إعداد معلومات الموازنة Preparing Budget Information : لموازات عادة ممركزة على توقّعات المبيعات. إنّ طريقة الربح الإجمالي مفيدة لتخمين كلفة السلع المباعة وكميات المخزون مستندة على توقعات المبيعات .
3. تخمين قيمة المخزون المدمر من قبل مصيبة كارثة Estimating the value of inventory destroyed by a casualty : مثل الحريق هذه النوعية من الحسابات تحتاج إدلة لتقديمها وتقديم الدعم مع مطالبة التأمين المتعلقة بالخسارة
4. تدقيق معقوليةChecking the reasonableness of an inventory المخزون، تقرّير الرصيد إستعمال طريقة تثمين أكثر تطوّرا
تفترض هذه الطريقة بأنّ نسبة الربح الإجمالي المئوية يمكن أن تتوقّع بالدقة المعقولة، مستندة على نتائج الفترات المسبّقة أو الحسابات الأخرى. يعرض هذا المثال تقدير رصيد المخزون يستعمل طريقة الربح الإجمالي:
Cost of Goods Sold
Sales $100,000
× Gross margin percentage × 25%
Gross Margin $25,000
Sales $100,000
Less: Gross Margin (25,000)
Cost of goods sold $ 75,000
Ending inventory
Beginning inventory $300,000
Purchases 80,000
Cost of Goods available for sale 380,000
Less : Cost of Goods Sold (75,000)
Ending Inventory $305,000
“ Interim Financial Reporting “ APB Opinion No.28, Recognizes that some companies use the gross margin method to estimate inventory and cost of goods sold for interim reporting purposes (e.g. quarterly reporting to the SEC) .Such companies must disclose that this method is used and disclose any significant adjustments that result form reconciliations which the annual physical inventory .
Financial Reporting Examples
XZY corporation and subsidiaries
Notes to Condensed Consolidated Financial Statement (un audited )
Inventories
Substantially all inventories are valued using the last-in first-out method , which results in a better matching of current costs with current revenues. During interim periods ,the valuation of inventories at LIFO and the resulting cost of sales must be based on various assumption , including projected year-end inventory level, anticipated gross margin percentages , and estimated inflation rates. Change in economics events that are not presently determinable may lead to changes in the assumptions upon which the interim LIFO inventory valuation was made, which in turn could significantly affect results of future interim quarters.
جوهريا كلّ المخزون مقيّم بإستعمال طريقة الوارد اخيرا صادر اولا ، الذي يؤدّون إلى أفضل مطابقة من الكلف الحالية بالعائدات الحالية. أثناء فترات مؤقتة، تثمين المحزون في الوارد اخير صادر اولا والكلفة الناتجة للمبيعات يجب أن يكونا مستندة على الفرضية المختلفة، بضمن ذلك مستوى مخزون نهاية المدة المتوقّع، توقّع نسب الربح الإجمالي المئوية، وخمّن نسب التضّخم. تغيّر في أحداث الإقتصاد الذي ليست مقرّرة في الوقت الحاضر قد يؤدّي إلى التغييرات في الفرضيات على أيّ تثمين مخزون الوارد اخير صادر اول و المؤقت جعل، الذي تباعا يمكن أن يؤثّر على نتائج بشكل ملحوظ الأرباع السنوية المؤقتة المستقبلية.
بالإرتباط في شراء وحدات عمل In connection with A purchase Business Combination
التعليمات العامّة التالية الثلاثة لتخصيص الكميات إلى المخزون إكتسبت من شراء مجموعة عمل محتوية في FASB Statement No 141. “ Business Combinations”
1. Finished Goods and merchandise are valued at estimated selling prices less the sum of (a) cost of disposal and (b) a reasonable profit allowance for the selling effort of the acquiring enterprise .
2. Work in process is valued at estimated selling prices of finished goods less the sum of (a) cost to complete , (b) costs of disposal , and (c) a reasonable profit allowance for completing and selling effort of the acquiring enterprise, based on profit for similar finished goods
3. Raw material are valued at current replacements cost
1. لسلع التامة الصنع والبضاعة المقيّمة في أسعار البيع المخمّنة مخصوم منها مبلغ (a) كلفة الرمي و(b) علاوة ربح معقولة لجهد بيع حيازة منشأة
2. أعمال تحن التنفيذ مقيّمة في أسعار البيع المخمّنة من السلع التامة الصنع مخصوم منها مبلغ (a) كلّفت لإكمال، (b) كلف الرمي، و(c) علاوة ربح معقولة لإكمال وبيع جهد حيازة المنشأة ، مستند على الربح للسلع التامة الصنع المماثلة
3. المادة الخام مقيّمة في كلفة البدائل الحالية
بعض أتحاد الشركات اعتبر كمشتريات غير خاضعة للضريبة في تلك الظروف، إذاأعتبرت الشركة المكتسبة المخزون وهي تستعمل طريقة LIFO وشركة الإكتساب تستمر في إختيار LIFO، الكمية ذكرت كمخزون بإستخدام طريقة LIFO للبيان المالي ولأغراض الضريبة ستختلف من المحتمل في سنة الأتحاد وفي سنوات لاحقة .
Financial Reporting Example
LML Corporation
Notes to Consolidated Financial Statement
The book basis of LIFO inventories exceeded the tax basis by approximately $1,026,000 at both January 31,20X1 and 20X0 , as results of applying the provisions of FASB Statements NO.141 to acquisition completed in a prior year.
الملاحظات إلى البيان المالي المجمع
تجاوزت قاعدة كتاب المخزون LIFO أو قاعدة الضريبة من قبل تقريبا 1,026,000$ في كلا يناير/كانون الثّاني 31,20X1 و 20X0 ، كنتائج تطبيق بنود بيانات FASB رقم 141 إلى الإستملاك أكملت في سنة السابقة .
بعض إتحاد الشركات أعتبر كشراء صفقات خاضعة للضريبة أيضا. في تلك الحالات، خصّص جزء سعر الشراء إلى المخزون لغرض إعداد التقارير المالية قد يختلف عن تلك المخصّصة إلى المخزون لغرض الضريبة . على سبيل المثال، عندما "مشتريات صفقة" تجعل بيان رقم 141 تتطلّب قيم حالية لكي تخصّص إلى كلّ الأصل الجاري ومشتريات الصفقة دائنة لكي يستعملان لتخفيض الكمية وإلا خصّصت إلى الأصول غير الجارية (ماعدا سندات مالية رائجة) لغرض ضريبة الدخل، من الناحية الأخرى، "شراء صفقة" دائنة عادة يخصّص إلى أغلب الأصول إكتسب بما في ذلك المخزون .
الرقابة على الإجراءات للمساعدة على إنجاز تثمين المخزون الصحيح :
لتسجيل كميات المخزون بدقّة ويضمن ان الكلف تخصّص إلى المخزون بموجب طريقة التثمين المنصوصة، الرقابة يجب أن تطبّق. هذه الرقابة على إجراءات يمكن أن تكون فعّالة:
• سجلات محاسبة تكاليف التابعة متوازنة بإنتظام مع حسابات الرقيب في سجل الحسابات الأستاذ العام
• تكاليف الوحدة الإنتاجية القياسية تقارن إلى الأسعار المواد الفعلية، الكميات المستعملة ، نسبة عمل وساعات، الأعباء ، ونسبة إمتصاص مناسبة
• الخلافات، تحتوى على الأعباء محلّلة بشكل دوري وتخصّص إلى المخزون وكلفة المبيعات؛ النتائج تقدم للإدارة للمراجعة
• السياسات المكتوبة قائمة لتسعير المخزون؛ التغييرات توثّق بشكل ملائم، حدّد بالنسبة إلى التأثير وصدّق قبل التغيير
لتزويد التأمين تلك السلع والخدمات مسجّلة بشكل صحيح بالنسبة إلى الحساب، كمية، وفترة , شركة قد تختار إجراءات الرقابة مثل إطروحات ثمانية :
- السلع يتم إحصائها ، تفتيشها والتحقق ومقارنتها مع قائمة الشحن قبل قبولها
- تقرير الأستلام يتم اصدارها من دارة الأستلام والتفتيش بأرقام مسبقة متسلسلة ويتم التأكد منها بصورة مستقلة والأرقام الغير مستعملة يتم الرقابة عليها
- الخدمات التي إستلمت تعترف بها الكتابيا من قبل المستخدم مسؤول
- إستلام التوثيق، طلب شراء، وفاتورة تطابق قبل تسجل المسؤولية – القيمة
- مدلاولات الألفاظ و زيادات على الفاتورة، وتسعير يتم التأكد منه
- تقارير الأستلام الغير متطابقة والفاتورة يتم التحقق للإدراج في المسؤولية المخمّنة عند إغلاق الفترة
- توزيع الحساب يراجع عندما تسجيل المسؤولية أو عندما يوقّع الشيكات او الدفعات
- كشف حساب المورد يتم عمل تسويات دورية له
بالأضافة إلى قيّم المخزون بشكل صحيح في تواريخ التقارير الدورية، أهداف مهمة بأنّ الإستعمال وحركة المخزون يكونان مسجّلا بشكل صحيح بالحساب، كمية (كميات ودولارات)، والفترة.لإنجاز هذا الهدف، هذه الرقابة السبع يجب أن تؤخذ بنظر الإعتبار :
• المقارنات الدورية للكميات الفعلية إلى السجلات الدائمة قيدت للمواد الأولية، مشتريات الأجزاء، الأعمال تحت التنفيذ , وسلع تامة الصنع
• شحنات السلع التامة الصنع تفحص مع وثائق الشحن الملائمة
• الشحن، الفواتير ، وسجلات مخزون تسوى بصورة منتظمة.
• السجلات محتفظ بها للمخزون بالدفع بعد البيع (جيئة وذهابا)، حمل من قبل الباعة، أو في خارج المخازن؛ هذه السجلات يعمل لها تسويات مع التقارير الأستلام مع الخارجين
• حسابات المخزون معدّلة لنتائج الأحصاء الطبيعية الدورية
• تعديل المخزون يوثّق ويتطلّب موافقة الأدارة
تدفق الكلف Flow of Costs
مقدمة Introduction
لطرق تثمين جرد أساسها الكلفة ، إنه من الظروري إختيار احتمال تدفق الكلفة لتقيم المخزون وكلفة البضاعة المباعة نظاميا . إنّ السبب ذلك تكلفة الوحدة الإنتاجية من المواد تتفاوت نموذجيا بمرور الوقت، و الطريقة ثابتة يجب أن تتبنّى لتخصيص الكلف إلى المخزون وكلفة المبيعات. كمواد متراكمة في المخزون في الكلف المختلفة، قاعدة يجب أن تقرر لتقرير كلفة كلّ مادة بيعت. تدفق الكلفة لا يجاري الحركة الطبيعية دائما من سلع المخزون . ARB No.43 تعترف بأنّ عدّة فرضيات تدفق كلفة مقبولة وبأنّ الهدف الرئيسي في إختيار الطريقة أن تعكس كلّف دخل دوري بشكل واضح .
الوارد اولا صادر اولا FIFO
تفترض طريقة FIFO بأنّ الكلف تتدفّق خلال العمليات زمنيا، تعكس كلفة المبيعات تكلفة وحدة إنتاجية أقدم بينما المخزون مقيّمة على الأغلب كلفته الأخيرة. في فترات الأسعار المتصاعدة FIFO يمكن أن يؤدّي إلى حصّة المكاسب (معروفة كذلك بأرباح المخزون ) لأن الكلف الأقدم تطابق ضدّ المبيعات الحالية .
The ARS No.13 Concludes “ that FIFO is the most logical assumed flow of cost if specific identification is not practicable “
In practice, the FIFO method is applied by valuing inventory items at the most recent costs of acquisition or production . for example , assume a dealer made these purchases of item A during the Year
Date Quantity Unit Cost
Jan.6 1,000 $4.00
Aug.12 3,000 5.00
Dec.18 2,000 6.00
If 4,000 unit of item A were held in inventory at December 31, under the FIFO method they would be valued this way
2,000 units @ $6.00 Each = $12,000
2000 units @ $5.00 each = 10,000
$22,000
Note that , unlike the LIFO method , the FIFO method produces the same results whether the periodic or the perpetual system is used .
ملاحظة تلك، على خلاف طريقة LIFO، تنتج طريقة FIFO نفس النتائج سواء كان النظام الدوري أو الدائم المستعمل.
الوارد اخيرا صادر اولآ Last in First Out (LIFO)
تم تعريف الوارد أخيرصادر أولا LIFO كأحد الطرق المقبولة لحساب تكاليف المخزون وكثيرة الإستعمال عمليا، أن هذه الطريقة LIFO تفترض الطريقة آخر تكلفة وحدات إنتاجية تحمل إلى العمليات . هذه قيمة المخزون في الكلف الأقدم. في فترة زيادة الأسعار. ان طريقة LIFO تنتج كلفة أعلى من رقم المبيعات من FIFO و طريقة التكلفة المتوسطة weighted Average ووفقا لذلك . كمية الدخل الأقل. يشير مدافعوا طريقة LIFO ذلك في فترات التضّخم المستمر . LIFO تزوّد أفضل مجاراة من الكلف والأيرادات وفرضيات وتدفقات الكلف الأخرى لأن تطابق كلفة حالية بالعائدات الحالية في بيان الدخل .
لأن مقترحين LIFO يعتقدون بأنّ بيان الدخل أكثر أهميّة إلى مستعملين البيان المالي من الميزانية، يعطون أقل وزن إلى الحجة المضادة او الفكر المضاد الذي طريقة LIFO . يصرح بأقل الحقيقة بأرصدة المخزون (في فترات الكلف المتصاعدة) فيما يتعلق بالكلف الحالية. بالإضافة، يحسّن LIFO سيولة الشركة النقدية في أغلب الأحيان لأن تؤدّي إلى أقل ضرائب الدخل .
هذه الحالة جذّابة إلى الشركات تريد تخفيض مسؤولية ضريبة دخلهم، وكنتيجة، تستعمل العديد من الشركات طريقة LIFO لإستعمالLIFO لأغراض الضريبة.
هذه الحالة جذّابة إلى الشركات تريد تخفيض مسؤولية ضريبة دخلهم ، كنتيجة لهذه تستعمل غالبية الشركات هذه الطريقة LIFO لغرض الضريبة . تعليماتIRS تحتوي متطلبات إمتثال الشركات التي تستعمل طريقة LIFO من اجل غرض الضريبة يتوجب عليها إستعمال طريقة LIFO لغرض إعداد التقارير المالية الخارجية، لكنّه مقبول لحساب إل LIFO أن يختلف للكتاب ويفرض ضريبة على الغرض .
من الناحية التاريخية، تعليمة IRS كان عندها تأثير هامّ على تقنيات إل LIFO إستعمل لأغراض إعداد التقارير المالية. كما ذكر سابقا، يسبّب LIFO أو كمية المخزون على الميزانية الّتي ستحمل في الكلف الأقدم. النظرية التي تدعم هذه الطريقة تلك لأن الشركة تحتاج لبعض مستويات المخزون لتشغيل عملها، يحمل المخزون في كلفتهم الأولية متّسقة مع مبدأ الكلفة التأريخية . تحت مفهوم LIFO، مستويات المخزون تحمل في ميزانية بسعرها الأصليه LIFO حتى يتم إنخفاضها . أيّ زيادة تضيف إلى رصيد المخزون في الكلفة الحالية في سنة إستملاك ويتم حمل تلك المبالغ في الفترات لاحقة. تصفية طبقة LIFO تحدث عندما كمية مادة المخزون أو تناقصات بالتوزيع .
تسبّب التصفيةالتكلفة الأقدم لكي تحمل إلى العملية،وذلك يخفق في إنجاز هدفLIFO بمطابقة للكلف والعائدات الحالية المماثلة . لتلخيص، طالما كميات المخزون مبقية (وبمعنى آخر: ليس ناقص) الأقدم، عموما طبقات رخيصة محفوظة. إذا تنقص كميات المخزون، طبقات أقدم تصفّي وتحمل إلى العمليات، عموما مداخيل متزايدة ،أساسا بسبب الحساب المعقّد متعلّقة بتخصص المخزون الطبقات، LIFO أكثر تعقيدا من طرق تثمين المخزون الأخرى . كنتيجة، LIFO قد يؤدّي إلى سجل أعلى يبقي الكلف ويتطلّب تخطيط إدارة وإنتباه أكثر. بعض الشركات، شركات عامّة ، قد تكون مهتمّة بردّ فعل المستثمر إلى المداخيل الأوطأ ذكر تحت LIFO متى الأسعار اترتفعت .
حسب قوانين IRS اعطت لتلك الشركات الرخصة لعمل عمليات كشف إضافية من مداخيلFIFO الذي قد يساعد على تخفيف هذا القلق . هناك طريقان أساسيان في تقدير كلفة LIFO ؛ التعريف المحدد والقيمة بالدولار(تتضمّن الطريقة الأخيرة تقنية الإمتداد المضاعفة، تقنية سلسلة الوصلة، طريقة البيع بالمفرد، وتقنيات أخرى ناقشت تحت).
طريقة السلع المعيّنة Specific goods method
السلع المعيّنة (أو تعريف معيّن) طريقة عادة نظرة LIFO الأسهل أن تتطبق وتفهم . كميات وكلف المخزون تقاس من ناحية الوحدات الفردية. كلّ مادة أو مجموعة المواد المماثلة يعاملان بشكل منفصل في تخصيص المخزون Inventory Pool .
ومثال على ذلك: - تبغ ذو درجة معيّن . إنّ فائدة طريقة السلع المعيّنة بأنّها سهلة للتخيّل لأن كلفةLIFO يرتبط بمواد معيّنة في المخزون . هذه الطريقة إستعملت كثيرا جدا بالشركات التي لها مواد المخزون الأساسية، مثل هذه الفولاذ أو السلع، وتتعامل مع الحجم المنخفض نسبيا من الصفقة.
هناك أضرار، على أية حال، في إستعمال طريقة السلع المعيّنة، خصوصا إذا الجرد له نوع مختلف من مواد أو إذا المواد تغيير كثيرا(ومثال على ذلك: -. للأسباب التقنية) في مثل هذه الظروف، طريقة السلع المعيّنة قد تصبح معقّدة قد تثبت غالية لإدارة وقد تنتج تصفيات LIFO غير مرغوبة .
طريقة قيمة دولارDollar value Method
أن طريقة قيمة بالدولار تتغلب على كافة سلبيات فرضية طريقة السلع المعينة Specific goods methods التي ذكرناه اعلاه الميزّة المميّزة لقيمة الدولار ان نظرية LIFO انها تقيس كميات المخزون على اساس ما يعادل قيمته بالدولار او العملة كلفة السنة الأساسية بدلا من كميات وأسعار السلع الفردية . المادة المماثلة للمخزون تجمع لتشكيل المخزون المشترك . تغييرات في الكميات وتتغيّر في سلسلة المنتجات ضمن المشتركة تهمل . الزيادة او النقصان في كل مشترك يتم تعريفها وقياسها على اساس كلفة السنة الأساسية (القاعدة) للمخزون المشترك بدلا من الكميات الطبيعية للمواد .
إحدى أهم سمات قيمة دولار LIFO تختار المشترك لكي تستعمل الحسابات . مهمة حذرة من مواد المخزون لجمع سيتفادى أغلب تقييدات طريقة التعريف المعيّنة ذكرت أعلاها. عموما، أقل المتحدة pools، أقل إمكانية تصفية وأقل الإيراد الخاضع للضريبة الناتج.
تقنية الإمتداد المضاعفة Double extension technique
تقنية الإمتداد المضاعفة تمدّد نهاية كميات المخزون مرّتين مرّة في كلفة السنة الجارية (تكلفة وحدة إنتاجية للإستعمال المحدّد الحالي طريقة أخرى، نموذجياFIFO) مرة في كلف السنة الأساسيةbase year costs. يزوّد هذا إجراء الإمتداد المضاعف دليل السنة الجارية (كلفة سنة جارية الكليّة قسّمت على كلفة السنة الأساسية- سنة قاعدة المقارنة ) لتقرير صافي المخزون للسنة، جرد الإنهاء أبدت من ناحية الكلف السنة الأساسية "قاعدة" تقارن إلى بداية رصيد السنة للمخزون تعبر على اساس تكلفة السنة الأساسية " القاعدة"
تقنية وصلة سلسلة Link-chain technique
تحت هذه الفرضية رصيد نهاية المدة للمخزون يتم مضاعفة بصورة واسعة في كل من تكلفة الوحدة الحالية وتكلفة وحدة السنة الإنتاجية المسبّقة إنّ الإمتدادات الخاصة يتم تجميعها ، والمجاميع تستعمل لحساب مؤشر السنة الحالية . هذا المؤشر السنة الجارية مضاعف مؤشر LIFO متراكم السنة المسبّقة للحصول على مؤشر السنة جارية المتراكم كلفة السنة الجارية الكليّة تقسم مؤشر السنة الجارية المتراكم لتقدير كلفة السنة الأساسية إذا المخزون النهائي صرح في كلفة السنة الأساسية تتجاوز رصيد المخزون الأفتتاحي الذي صرح في كلفة السنة الأساسية LIFO الطبقة أحدثت . الطبقة الجديدة يتم تقييمها إنطباق المؤشر المتراكم القابل للتطبيق إلى الزيادات ذكر في الكلفة السنة الأساسية.
إذا رصيد المخزون في نهاية المدة ذكرت في الكلفة على سنة الأساس base-year أقل رصيد بداية المدة للمخزون ذكرت على سنة الأساس base-year سنوات تصفيةLIFO حدثت . أن تقنيات الإمتداد المضاعفة والوصلة تعطي نتائج مماثلة في السنة LIFO التي تبني فيها هذه الطريقة .
سوف اقوم بطرح مثال حسابي لشرح هذه الطريقة حتى يكون الأستيعاب اكثر وذلك لتفادي كثرة الأسهاب في الشرح
The following example Illustrate the application of the double extension of dollar value LIFO for one Pool .Assume that the company’s opening inventory on January 20x1 (the date LIFO is adopted ) totaled $150,000 .Ending Inventory for the next three years follows :
Items Quantities in ending Inventory Base Year Cost
Unit Cost Amount Current Year Cost
Unit cost Amount Index
Year Ended December 31,20X1
A 8,000 $1.00 $8,000 $1.15 $9,200
B 7,000 4.00 24,000 4.30 30,100
C 10,000 7.00 70,000 7.60 76,000
D 12,000 6.00 72,000 6.35 76,200
$178,000 $191,500 107.58
Year Ended December 31,20X2
A 12,000 $1.00 $12,000 $1.15 $15,600
B 6,000 4.00 24,000 4.75 28,500
C 7,000 7.00 49,000 8.15 57,050
D 15,000 6.00 90,000 6.80 102,000
E 7,000 9.00 63,000 10.30 72,100
$238,000 $275,250 115.65
Year Ended December 31,20X3
A 18,000 $1.00 $ 18,000 $1.50 $ 27,000
D 17,000 6.00 102,000 7.50 127,000
E 10,000 9.00 90,000 11.20 112,000
F 5,000 8.00 40,000 9.75 48,750
G 3,000 10.00 30,000 12.35 37,050
$280,000 $352,300 125.82
Computation of LIFO Cost
Base-Year
Cost
Index LIFO
Cost
December 31,20X1
January 1,20x1,base $150,000 100.00 $150,000
December 31,20X1,Increament 28,000 107.58 30,122
$178,000 $180,122
December 31,20X2
January 1,20x1,base $150,000 100.00 $150,000
December 31,20X1,Increament 28,000 107.58 30,122
December 31,20X2,Increament 60,000 115.65 69,390
$238,000 $249,512
December 31,20X2
January 1,20x1,base $150,000 100.00 $150,000
December 31,20X1,Increament 28,000 107.58 30,122
December 31,20X2,Increament 60,000 115.65 69,390
December 31,20X3,Increament 42,000 125.82 52,844
$280,000 $302,356
طريقة البيع بالمفرد الوارد اخير صادر أولا : Retail LIFO Method
مثل طريقة المخزون المفرد والتي تم ذكرها سابقا ، طريقة البيع بالمفرد الوارد اخيرا صادر أولا LIFO تستعمل في المخازن العمومية وبائعي المفرد المتنوعين التي تبيع اصناف متعددة من السلع . في تقرير نسبة الكلفة لبيع بالمفرد القيمة للسنة، يختلف البيع بالمفرد طريقة LIFO عن طريقة جرد البيع بالمفرد التقليدية conventional (التي تقرّب الأقل للتكلفة المتوسطة أو السوق) في ناحيتين أساسية
1. انّ النسبة مستندة على الصفقات أثناء السنة (بداية المخزون مستثناة، ماعدا في سنة التطبيق )
2. صافي تخفيض السعر أثناء السنة (خاصّة من اخفيض السعر الترويجية -1979 قرار آي آر إس) منعكسة في تقرير قيمة مبيعات الجرد لأغراض حساب نسبة الكلفة للبيع بالمفرد
إستعمال بيع بالمفردLIFO يسمح لهذه الشركات لمجاراة الكلفة الأحدث ضدّ العائدات الحالية، وكنتيجة، يقيّم المخزون في الكلف الأقدم. إنّ طريقة بيع بالمفرد LIFO تطبيق طريقة قيمة دولار LIFO . على أية حال، يختلف طريقة البيع بالمفرد عن التطبيق الآخر من قيمة دولارLIFO لأن في المخزون المسجّلة المدخلات والمخرجات، قيم المبيعات بالمفرد مستعملة بدلا من التكليف .
Computation of LIFO Cost
Items Quantities in ending Inventory Base Year Cost
Unit Cost Amount Current Year Cost
Unit cost Amount Index
Year Ended December 31,20X1 $9,200
A 8,000 $1.00 $8,000 $1.15
B 7,000 4.00 24,000 4.30 30,100
C 10,000 7.00 70,000 7.60 76,000
D 12,000 6.00 72,000 6.35 76,200
$178,000 $191,500 107.58 107.58
÷107.58
Base –Year Cost $178,000
Year Ended December 31,20X2
A 12,000 $1.00 $12,000 $1.15 $15,600
B 6,000 4.30 25,800 4.75 28,500
C 7,000 7.60 53,200 8.15 57,050
D 15,000 6.35 95,250 6.80 102,000
E 7,000 9.60 67,200 10.30 72,100
$238,000 $275,250 107.84 116.01
÷116.01
Base –Year Cost 237,264
Year Ended December 31,20X3
A 18,000 $1.30 $ 23.400 $1.50 $ 27,000
D 17,000 6.80 115,600 7.50 127,000
E 10,000 10.30 103,000 11.20 112,000
F 5,000 9.15 45,750 9.75 48,750
G 3,000 11.60 34,800 12.35 37,050
$280,000 $352,300 109.22 126.71
÷126.71
Base –Year Cost $278,036
Base-Year
Cost
Index LIFO Cost using Link chain LIFO cost using double Extension
December 31,20X1
January 1,20x1,base $150,000 100.00 $150,000 $150,000
December 31,20X1,Increament 28,000 107.58 30,122 30,122
$178,000 $180,122 $180,122
December 31,20X2
January 1,20x1,base $150,000 100.00 $150,000 $150,000
December 31,20X1,Increament 28,000 107.58 30,122 30,122
December 31,20X2,Increament 59,264 116.01 68,752 69,390
$237,264 $248,874 $249,512
December 31,20X2
January 1,20x1,base $150,000 100.00 $150,000 $150,000
December 31,20X1,Increament 28,000 107.58 30,122 30,122
December 31,20X2,Increament 59,264 116.01 68,752 69,390
December 31,20X3,Increament 40,772 126.71 51,662 52,844
$278,036 $300,536 $302,356
Illustrates the Calculation of LIFO using the retail Method
Step No Item or Computation First Year Second Year Third Year
1 Purchase at Cost $1,400,000 $1,600,000 $1,800,000
2 Purchase at retail ,including markups $2,900,000 $3,400,000 $3,700,000
3 Less permanent markdown applicable to
Purchases (100,000) (150,000) (200,000)
4 Net Purchase at retail $2,800,000 $3,250,000 $3,500,000
5 Cost Complement percentage (1÷ 4) 50% 49.23% 51.43%
6 Ending Inventory at retail $800,000 $900,000 $950,000
7 Index (Computed or BLS) 104.5 109.1 112.3
8 Inventory at base-year retail (6÷ 7) 765,550 824,931 845,948
9 Base Year retail , previous year (700,000) (765,550) (824,931)
10 Current-year increment at base year retail
(8-9) 65,550 59,381 21,017
11 Valuation of Current Year Increment (7× 10) 68,500 64,785 23,602
12 Current year increment at cost (11× 5) 34,250 31,894 12,138
13 Prior LIFO basis inventory 350,000* 384,250 416,144
14 LIFO cost of Inventory (12+13) $384,250 $416,144 $428,282
*For the purpose of this example , assume the cost complement percentage for the beginning inventory also was 50% (Assumed opening inventory of $700,000 × 50%= $350,000).
التثمين طبقة السنة الجارية Valuation the current year layer
بغض النظر عن التقنية تستعمل لحساب قيم LIFO، الطريقة لتسعير أيّ سنة جارية مخلوقة حديثا LIFO طبقة يجب أن تكون مختارة وتستعمل بثبات :
1. أخر سعر حيازة Latest acquisition Cost : هذه الطريقة جذابة وسهلة وتستعمل بانتظام الكثير من الشركات التي تستعمل LIFO تحتفظ بسجلات داخلية للمخزون على اساس FIFO كونها سهلة وهي نقطة منقطية لبداية حساب LIFO
2. تكلفة الحيازة الأسبق EARLIEST ACQUISITION COST: في فترة الأسعار المتزايدة بثبات، تسعّر هذه الطريقة طبقات جديدة في الكلفة الأقل من الطرق الأخرى لتعمل .
3. متوسط تكلفة الحيازة Average acquisition cost : وهي متوسط بين الطريقتان اعلاهما
قبل ان أختم هذه الدراسة والترجمة التي قمت بها أريد ان أوضح بطريقة أخري كيفية نظام تتبع الجرد
نظام تتبع الجرد The Inventory tracking system
أي إحصاء جرد طبيعي يمكن أن يزال إذا سجلات الجرد الدائم الدقيقة متوفرة العديد من الخطوات تحتاج لتطبيق مثل هذا النظام، ويتطلّب جهد كبير. المحاسب يجب أن يقيّم مصادر الشركة قبل بدء هذه العملية لضمان بأنّهم كافي لبدء ويحافظ على هذا النظام نحتاج لتطبيق الخطوات الـ17 لتطبيق نظام تتبع جرد الدقيق :
1. أختيار وتركيب برنامج متابعة المخزون وهناك احتياجات اساسية لهذا البرنامج يجب أتباعها قبل تطبيقه عمليا
• متابعة القيود Tracking the Transactions البرامج يجب أن تدرج تردد إستعمال المنتج الذي يسمح للمدير المواد لتقرير ما كميات جرد يجب أن تغيّر، أيضا لتقرير أيّ مواد ملغية
• تحديث سجلات القيود Update records immediately بيانات الجرد يجب دائما أن تكون حديثة لأن مخطّطي الإنتاج يجب أن تعرف الذي متوفر، التي تركب دورة العدادات تتطلّب وصولا إلى البيانات الدقيقة، تجديد دفعة النظام ليس مقبول
• تقرير عن سجلات المخزون بالموقع Report inventory records by location : وهو تحديد مكان المخزون او السلع حسب الرفوف حتى يسهل الحصول عليها
2. تجربة نظام متابعة المخزون Test Inventory tracking system
3. تدريب مستخدمي المخازن Train the ware house Staff يجب تمرينهم على البرنامج قبل ان يتم تطبيقه
4. يعدل تخطيط الرفّ Revise the rack layout يتوجب تعديل الروف قبل تطبيق النظام حيث انه لا يتوجب تغير وتعديل بعد تطبيق نظام المتابعة
5. خلق نظام الرف Create rack locations : على سبيل المثال A-01-B-01 هذا يعني ان السلع موجودة في الممر A على الرف رقم 1 في الستوى B في الجزء رقم 1
6. أقفال المستودع Lock the warehouse عدم السماح لغير العاملين بالدخول والتجول في المستودع لمنع التلاعب
7. دمج قطع الغيار Consolidate Part وذلك لتفادي مجهود العمالة في إحصاء هذه القطع في اكثر من موقع
8. أعطاء ارقام للقطع Assign part Number
9. تحقق من قياس الوحدات Verify Units measure
10. حزم الوحدات pack the Unit وضع الوحدات في صناديق مختومة وترقيمها مع رقم القطع وطريقة القياس وكمية السلع المخزنة بالداخل وترك قطع قليلة من اجل الأستعمال او البيع
11. إحصاء الوحدات count Items عندما لا يكون هناك نشاط في المستودع مثل خلال عطلة نهاية الأسبوع
12. إدخال البيانات في الحاسوب Enter Data in Computer
13. المراجعة السريعة للبيانات المدخلة Quick –Check the data
14. إحصاء الدورة المستهلّ Initiate Cycle Counts طباعة جزء من قوائم المخزون مرتبة حسب الموقع بإستخدام هذه القوائم جعل مستخدمي المخازن القيام بعملية الأحصاء للقطاعات بصورة دورية .
15. تدقيق الجرد المستهلّ Initiate Inventory audits القيام بعملية تدقيق بصورة دورية مره خلال الأسبوع او الشهر وذلك لمتابعة التغيرات في المخزون وذلك لمتابعة التغيرات والختلافات وتدقيدها وتعديل السجلات النسب المسموح بها عادة يجب ان لاتتجاوز 5%
16. تقيد النتائج Post Results
17. مكأفاة مستخدمي المستودع Reward the Staff
متطلبات كشف البيان الماليةFinancial statement disclosure requirements
متطلبات مبادى المحاسبة المقبولة عموما : GAAP Requirement
إنّ متطلبات كشف GAAP الأساسية للجرد محدّدة في ARB No.43 وتتضمّن هذه الأربعة :
1. قاعدة ذكر المخزون (ومثال على ذلك: -. أقل كلّف أو سوق)
2. طريقةتقدير تكلفة المخزون (ومثال على ذلك: -. FIFO)
3. سواء المخزون منصوصة فوق الكلفة
4. كمية صافي الخسائر على إلتزامات الشراء
